攤余成本怎么理解?

答:金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)).

攤余成本是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ),投資的成本減去利息后的金額.

期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值

攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值,它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值.

①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理.

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-[現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)-實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)]

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-[支付利息(即面值×票面利率)-實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)]

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

攤余成本都等于其賬面價(jià)值,有特殊情況嗎?

(1)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn).可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌,那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí),不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額,此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值.

(2)貸款.已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款,攤余成本也不等于賬面價(jià)值,因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息.

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的

借:可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價(jià)值)

其他綜合收益 (差額)

貸:持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益(差額)

可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值

投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

根據(jù)"新準(zhǔn)則"第三十二條和三十三條,對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法,以攤余成本計(jì)量.攤余成本的公式為:攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值損失(或無法收回的金額).實(shí)際利息率的公式為:實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率.

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