應(yīng)稅消費品投資如何稅務(wù)處理?

答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》第四條的規(guī)定,企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資應(yīng)視同銷售貨物.另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定, 納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定.組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額.

而根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知 》(國稅發(fā)[1993]156號)的規(guī)定:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅.

企業(yè)所得稅方面,根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定,企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入.

應(yīng)稅消費品投資如何賬務(wù)處理?

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資,按照規(guī)定應(yīng)視同銷售交納消費稅.

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資時,按照應(yīng)稅消費品的評估價或協(xié)議價和按規(guī)定計算出的應(yīng)交消費稅,借記"長期投資"科目,按照規(guī)定計算出的應(yīng)交消費稅,貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅"科目,按照應(yīng)稅消費品的賬面成本,貸記"產(chǎn)成品"、"自制半成品"科目,按照應(yīng)稅消費品賬面成本與投資作價的差額借記或貸記"資本公積"科目.

稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù).在實際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時,一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的,而協(xié)議價往往是市場的平均價.如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù),顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān).

外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資,其會計處理略有差異.企業(yè)在投資時,應(yīng)按合同作價和按規(guī)定計算的應(yīng)交消費稅借記"長期投資"科目,按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅,貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅"科目,按照應(yīng)稅消費品的賬面成本貸記"產(chǎn)成品"或"自制半成品"科目,按合同作價與賬面成本的差額借記或貸記"遞延投資損失"科目(該科目借方核算遞延投資損失,貸方核算遞延投資收益.遞延投資損失或收益均應(yīng)在投資期間分期平均攤銷).

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