怎么處理壞賬準備的所得稅

會計規(guī)定:《企業(yè)會計準則第22號──金融工具確認和計量》規(guī)定:有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的,確認減值損失,計提壞賬準備.壞賬準備計提后,可以轉(zhuǎn)回.

稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的壞賬,一般應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除.但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,也可提取壞賬準備,提取壞賬準備的納稅人發(fā)生壞賬損失時,應(yīng)沖減壞賬準備;實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取壞賬準備的部分,可在當期直接扣除.

結(jié)論:由于財稅處理的差異,企業(yè)計提的壞賬準備就形成了"可抵減暫時性差異",根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號──所得稅》規(guī)定,應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準備.

【例題】某企業(yè)2007年應(yīng)收款項余額200萬元,當年計提壞賬準備10萬元.2008年發(fā)生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2008年年末應(yīng)收款余額220萬元,計提壞賬準備5.5萬元.2009年發(fā)生壞賬15萬元,2009年年末應(yīng)收款余額260萬元,計提壞賬準備13萬元.假設(shè)企業(yè)年末計提壞賬準備,其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門的審批;企業(yè)所得稅稅率為30%,每年會計利潤為500萬元,無其他調(diào)整項目,稅法允許的計提壞賬準備的比例為5‰.預(yù)計在未來三年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣.

(1)年末計提壞賬準備

借:資產(chǎn)減值損失100000

貸:壞賬準備100000

(2)年末計算所得稅

應(yīng)收賬款的賬面價值=200-10=190(萬元)

應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=200-200×5‰=199(萬元)

累計可抵扣的暫時性差異=199-190=9(萬元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)=9×30%=2.7(萬元)

應(yīng)交所得稅=(500+10-1)×30%=152.7(萬元)

借:所得稅費用1500000

遞延所得稅資產(chǎn)27000

貸:應(yīng)交稅費──應(yīng)交所得稅1527000

遞延所得稅資產(chǎn)處理是怎么樣

(一)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記"所得稅費用--遞延所得稅費用"科目.資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認,借記本科目,貸記"所得稅費用--遞延所得稅費用"等科目;資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的分錄.

企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)于購買日確認遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記"商譽"等科目.

與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

(二)資產(chǎn)負債表日,預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的,按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記"所得稅費用--遞延所得稅費用"、"資本公積--其他資本公積"等科目,貸記本科目.

(三)本科目期末借方余額,反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn).

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