補繳的土地出讓金要怎么攤銷

根據《企業會計準則第6號--無形資產》第七條規定：外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

因此，補繳土地出讓金，應當計入“無形資產”科目。

補繳土地出讓金時：   

借：無形資產 -土地使用權       

貸：銀行存款    

無形資產-土地使用權處置時，補繳土地出讓金，應當不予進行無形資產攤銷。

根據《企業會計準則第6號--無形資產》第二十二條規定：企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。

因此，企業出售無形資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。

借：銀行存款

借：累計折舊

借：無形資產減值準備

借：營業外支出（或貸：營業外收入）

貸：無形資產-土地使用權

貸：應交稅費

補繳土地出讓金如何財稅處理？

    《財政部關于印發實施<企業會計制度及其相關準則問題解答》的通知（財會[2001]43號）規定，以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

    《企業會計制度會計科目和會計報表》規定，企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程（房地產開發企業將需開發的土地使用權賬面價值轉入存貸項目）。

    土地使用權的處理。《企業會計準則第6號無形資產》應用指南規定，自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

    企業（房地產開發）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

    《寧波市地方稅務局關于明確所得稅有關問題解答口徑的函》（甬地稅一函[2010]20號）規定，企業購入土地自用作為生產資料的，其土地出讓金可按無形資產、固定資產的相關規定作為相關計稅基礎的一部分在企業所得稅稅前折舊或攤銷；如果用作開發銷售用途的，應作為相應的成本組成部分在銷售時扣除。

  因此，企業購入廠房繳納的土地出讓金，若執行《企業會計制度》可按固定資產管理。若執行《企業會計準則》應作為無形資產，按照合同約定的使用年限分期攤銷并在稅前扣除。

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