新政策下自來水企業(yè)增值稅怎么繳納

1994年實施增值稅以來，自來水企業(yè)涉及的增值稅政策幾經(jīng)調(diào)整。1994年頒布的《增值稅暫行條例》規(guī)定，自來水適用13%的稅率。但財政部、國家稅務(wù)總局于1994年下發(fā)的《關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》(財稅〔1994〕14號)又規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅。

    2002年國家稅務(wù)總局又發(fā)布《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕56號)進(jìn)一步明確，自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。

今年實施新的《增值稅暫行條例》后，上述有關(guān)自來水的增值稅政策全部廢止。財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)中規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額，且一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

自來水涉及的增值稅政策變化后，納稅人要注意以下幾點：

一是稅負(fù)可能提高。原政策下，一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以抵扣購進(jìn)自來水的進(jìn)項稅額。新政策下，一般納稅人可以選擇按照13%的稅率減去可以抵扣的進(jìn)項稅的差額申報納稅，也可以選擇按照簡易辦法依6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額。

兩種計稅方法哪種情況下稅負(fù)較低、利潤最大，納稅人要綜合考慮不同計稅方法對企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。

二是慎重選擇納稅人身份。新政策下，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%，一般納稅人銷售自來水按簡易辦法仍要依照6%的征收率征稅，而且不能抵扣進(jìn)項稅額，一般納稅人銷售自來水的稅負(fù)明顯高于小規(guī)模納稅人。

但如果為了降低稅負(fù)而人為地改變納稅人身份，則會面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險。因為國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕1079號)明確規(guī)定，2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

三是注意稅收政策的相關(guān)規(guī)定。原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%的征收率繳納增值稅，范圍更寬泛，并不限于自產(chǎn)自來水。新政策下，選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅的自來水應(yīng)是自產(chǎn)的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉(zhuǎn)售自來水，不能適用按簡易辦法征收增值稅政策。

另外還需要注意的是，對于生產(chǎn)桶裝飲用水的企業(yè)，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財稅〔2009〕9號文件規(guī)定的按簡易辦法繳納增值稅，一般納稅人應(yīng)按照17%的適用稅率繳納增值稅，小規(guī)模納稅人則按照3%的征收率納稅。

四是不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)要分開核算。一些自來水公司為客戶更換水表收取安裝費的同時，還要銷售水表。

對于自來水公司經(jīng)營自來水以外的業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定，如果是一般納稅人則應(yīng)將銷售自來水和銷售水表的業(yè)務(wù)分別核算，購進(jìn)水表取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額可在銷售水表的銷項稅額中抵扣;如果選擇簡易征收辦法，則按6%的征收率征稅且不能抵扣進(jìn)項稅額;如果是小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率征稅。

物業(yè)管理公司代收自來水費增值稅差額征收政策，關(guān)于稅總2016年第54號公告的解讀

1、公告適用范圍：

適用對象：物業(yè)管理公司以及提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人；

適用業(yè)務(wù)范圍：向接受物業(yè)服務(wù)方收取自來水費；

適用的時間：自2016年5月1日起發(fā)生的業(yè)務(wù)，若該業(yè)務(wù)已處理，不再調(diào)整，未處理的，按照公告規(guī)定進(jìn)行處理。

2、明確了計征方法：按照簡易計稅方式，以收取的自來水費扣減支付的自來水費后的余額為銷售額，按照3%征收率計算征收增值稅。公式為：（收取的自來水費-支付的自來水費）/（1+3%）*3%。

3、物業(yè)公司（或物管服務(wù)納稅人）支付自來水費，應(yīng)取得發(fā)票，作為差額扣除憑證。

4、物業(yè)管理公司（或物管服務(wù)納稅人）是一般納稅人的，采取簡易計稅方式需到稅務(wù)機關(guān)備案。

5、點評：54號公告出臺前，物業(yè)公司代收自來水費后，為不增加稅負(fù)，不向服務(wù)方開具發(fā)票常有發(fā)生。54號公告明確了物業(yè)公司代收水費增值稅實行差額征收，降低了代收水費的稅負(fù)，有利于解決物業(yè)公司（或物管服務(wù)納稅人）代收自來水費后不開票問題。但另人遺憾的是非物業(yè)公司代收自來水費問題尚未明確，希望總局能進(jìn)一步研究水電費發(fā)票開具、使用問題，出臺相關(guān)文件予以明確。對于電費問題，安徽省規(guī)定代收代付電費為轉(zhuǎn)售，層層開票，并不增加稅負(fù)（開票與受票主體因?qū)儆谝话慵{稅人與小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致稅負(fù)增加的除外），因而業(yè)主方、物業(yè)公司、承租方，應(yīng)加強對政策的理解和運用，以解決發(fā)票開具的糾紛。

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