固定資產處置的會計與稅務處理

新準繩下固定資產處置的會計處置流程

在固定資產的處置中,除固定資產盤虧是按其賬面價值,借記"待處置財富損益",借記"固定資產減值預備"借記"累計折舊",貸記"固定資產",其他的固定資產處置包括 出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調撥都經過"固定資產清算"科目核算.即借記"固定資產清算",借記"固定資產減值預備"借記"累計折舊",貸記"固定資產",然后再將"固定資產清算"科目的余額停止轉出,而新準繩將不再像舊準繩一樣全部按賬面價值區分轉入"營業外收(支)"(出售、報廢、捐贈)、"臨時股權投資"(投資)、"應付賬款"(抵債)、資本公積"(調撥)等科目,對一些特殊事項,倒如,將以固定資產抵債、用固定資產投資等事項,在契合一定條件下采用"公允價值"轉入相關的科目.由此將發生會計與稅法上新 的差異.

所得稅方面

1、以固定資產抵債,適用《企業會計準繩第12號--債務重組》,新準繩最大的"亮點"就是債務重組業務買賣價錢的變化.即債務人以非現金資產低償債務的進程實踐上是兩個進程,首先是債務人將非現金資產按公允價值停止處置,以確定轉讓收益;再以處置所得(公允價值)償付債務,同時據此確認債務重組損益.這標明債務重組買賣最終以公允價值作為買賣價錢.

固定資產財產損失的稅務處理

《企業財產損失稅前扣除管理辦法》國稅發[2005]13號令,主要特色是審批范圍縮小,即正常損失(出售、毀損和固定資產達到或超過使用年限而正常報廢)發生的財產損失當年直接扣除)、非正常損失(包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失,因人為管理責任毀損、被盜造成損失),需審批當年扣除.對固定資產、盤虧、毀損、報廢凈損失,企業會計制度將財產損失計入"營業外支出"、科目,作為會計利潤的抵減項.

稅務處理:以上清理屬于非正常損失,需出具資產丟失的有關證明以及責任認定及賠償說明等證據,經董事會會議通過,報稅務機關審批后在所得稅前扣除.

資產減值準備處理

《企業會計準則第8號--資產減值》應用指南規定:"企業應在資產負債表日判斷資產是否存在可能減值的跡象.資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可回收金額".當資產賬面價值大于該資產可收回金額部分應確認為資產減值損失,從2007年1月1日開始,在上市公司中,固定資產、無形資產以及其他長期資產的減值準備計提后不能沖回,只能在處置榴關資產后,再進行會計處理.而稅法規定,除部分企業可以計提0.5%壞賬準備外,企業在會計上計提的各項減值準備均不得在稅前扣除.所以,對于固定資產的減值準備,在年底匯算清繳時應進行納稅納稅調整.

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