視同銷售貨物服務無形資產(chǎn)

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號 ）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2、“營改增”試點規(guī)定視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

根據(jù)財稅（2016）36號文件 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

但需要特別注意的是：一、視同銷售服務是有除外規(guī)定，而視同銷售貨物是沒有除外規(guī)定的，假如同樣是抗震救災，免費提供運輸服務是不需要視同銷售的，而無償向災區(qū)贈送貨物（除另有規(guī)定）是需要視同銷售的。二、自然人無償提供服務不在視同銷售服務的范圍之內(nèi)。

我們來看無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，《實施辦法》第十四條規(guī)定第二款規(guī)定：單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第二款和第一款的最大區(qū)別在于第一款的指定對象是個體工商戶，第二款指定的對象是個人。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第九條第二款規(guī)定：增值稅暫行條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，這里的其它個人就是自然人。所以，第一款所指的主體不包括自然人，而第二款所指的主體包括自然人。

綜上所述以下無償提供服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的行為不需要視同銷售：1、無償提供的公益性服務。2、自然人無償對外提供的服務。3、單位為員工或者員工為單位提供的服務。需要特別說明，《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）明確規(guī)定：七、納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。

除了不需要視同銷售的其它行為按照規(guī)定，所有視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值稅納稅義務時間為服務完成、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或不動產(chǎn)權屬變更完成的當天。

貨物捐贈災區(qū)，增值稅是否視同銷售

有兩種情況：

1、企業(yè)自行捐贈

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。

由上可見，企業(yè)將產(chǎn)品捐給災區(qū)和希望小學的行為，應視同銷售貨物，應當繳納增值稅。

2、通過公益性社會團體、縣以上政府及其部門捐贈

按照《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）文件規(guī)定：“對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。”其增值稅進項稅額不得抵扣，并不計繳應納稅額。 

由上可見，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，可以免征增值稅。

以上就是我們總結的關于視同銷售貨物服務無形資產(chǎn)的普遍及特殊情形，此外我們結合一些法規(guī)政策解讀了視同銷售的特例以供大家參考，不知道這樣的解讀是否能幫助到你們，如果你們還有更復雜的財稅問題需要幫助，建議聯(lián)系我們會計學堂更為專業(yè)的老師，他們會及時解答您的疑惑。