進(jìn)出口公司出口時(shí)收入確認(rèn)

答：原財(cái)商字1995 620號(hào)規(guī)定，企業(yè)出口銷售收入一律以離岸價(jià)為準(zhǔn)，如果出口合同規(guī)定的不是離岸價(jià)，在出口商品離岸以后支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、沖減出口銷售收入。這是對(duì)出口收入的最早的政策規(guī)定，但是該文已經(jīng)廢止，所以到目前為止，沒有一個(gè)文件對(duì)出口收入金額如何確定做出明確的要求。

1.以FOB金額確認(rèn)收入，運(yùn)保費(fèi)代收代付

實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)都采用離岸價(jià)FOB金額來確認(rèn)收入，對(duì)于非FOB成交的，其運(yùn)保費(fèi)采用代收代付來處理，即在記賬時(shí)直接折算出FOB金額確認(rèn)收入，運(yùn)保費(fèi)計(jì)入其他應(yīng)付款，支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)再?zèng)_減其他應(yīng)付款。采用這個(gè)模式的理由有三點(diǎn)：

一是出口退稅采用離岸價(jià)計(jì)算(對(duì)于外貿(mào)企業(yè)雖不用離岸價(jià)退稅，但是采用離岸價(jià)計(jì)算換匯成本)，同時(shí)退稅申報(bào)時(shí)企業(yè)申報(bào)的離岸價(jià)是要與海關(guān)的統(tǒng)計(jì)美元價(jià)一致的(允許5%的差異)，企業(yè)為了能一致起來于是就采用離岸價(jià)為收入確認(rèn)依據(jù);

二是大部分出口企業(yè)及財(cái)務(wù)人員想當(dāng)然的認(rèn)為運(yùn)保費(fèi)時(shí)客戶承擔(dān)的，出口企業(yè)只是代收代付(照這個(gè)理解，出口的貨物還是客戶承擔(dān)的呢，你咋不把貨物成本也剔出去只按利潤(rùn)確認(rèn)收入呢?)，實(shí)質(zhì)上運(yùn)保費(fèi)真是客戶承擔(dān)的嗎?如果在FOB成交方式下，運(yùn)保費(fèi)確實(shí)是客戶承擔(dān)，有時(shí)候客戶偷懶就直接把運(yùn)保費(fèi)連貨款一起付給出口企業(yè)讓出口企業(yè)支付運(yùn)保費(fèi)了，這種情況下運(yùn)保費(fèi)才是客戶承擔(dān)的;對(duì)于CFR、CIF等成交方式的，運(yùn)保費(fèi)就不再是客戶承擔(dān)了，而是出口企業(yè)承擔(dān)，因?yàn)槌隹谄髽I(yè)在向客戶報(bào)價(jià)時(shí)直接把運(yùn)保費(fèi)攤進(jìn)貨值中了，就算一些企業(yè)不是攤進(jìn)貨值而是在合同和發(fā)票中單列運(yùn)保費(fèi)的，但這時(shí)候向客戶收取的運(yùn)保費(fèi)一般都會(huì)比出口企業(yè)實(shí)際支付的要多的(少數(shù)情況下會(huì)少)，這時(shí)再說運(yùn)保費(fèi)是客戶承擔(dān)的，那就有點(diǎn)問題了。

三是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)5條件判斷以離岸價(jià)為收入。FOB、CFR、CIF等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移為貨物轉(zhuǎn)運(yùn)到船上即完成貨物風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)收入成已經(jīng)可靠計(jì)量，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益也能流入企業(yè)，符合收入確認(rèn)條件。但實(shí)際上該貨物的風(fēng)險(xiǎn)及控制并未轉(zhuǎn)移給客戶(客戶未收到貨物時(shí)風(fēng)險(xiǎn)還是在出口企業(yè)，或客戶棄貨，出口企業(yè)還是控制該貨物的);另外其他一些成交方式如DDP、DAP、DAT等，交貨地點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是在目的港/目的地，這種成交方式就不能再以FOB來確認(rèn)了。

因此按FOB確認(rèn)收入也是站不住腳的。只是實(shí)務(wù)操作中為了記賬收入能夠和增值稅銷售額、退稅收入一致，才采用FOB金額。

2.運(yùn)保費(fèi)沖減收入

還有一些企業(yè)采用沖減收入，實(shí)質(zhì)也是按FOB金額確認(rèn)收入，這是原財(cái)商字1995 620號(hào)的規(guī)定，即先按成交金額確認(rèn)收入，等運(yùn)保費(fèi)確定后再用運(yùn)保費(fèi)沖減收入。沖減收入有2種方式：

一是按報(bào)關(guān)運(yùn)保費(fèi)即報(bào)關(guān)單顯示的運(yùn)保費(fèi)沖減，這種情況下如果出現(xiàn)報(bào)關(guān)運(yùn)保費(fèi)與實(shí)際支付的不一致的，其差額調(diào)整到銷售費(fèi)用中;

二是直接按實(shí)際支付的運(yùn)保費(fèi)沖減。

3.成交金額確認(rèn)收入，運(yùn)保費(fèi)作價(jià)外費(fèi)

還有極少數(shù)企業(yè)直接以成交金額確認(rèn)收入，即把運(yùn)保費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)處理，支付的運(yùn)保費(fèi)直接進(jìn)費(fèi)用。

外貿(mào)企業(yè)出口收入日期如何確定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具出口發(fā)票。出口營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)以報(bào)關(guān)單上注明的“出口日期”為準(zhǔn)。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號(hào)）規(guī)定，在提供出口貨物退（免）稅申報(bào)表及相關(guān)資料時(shí)，應(yīng)同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送下列紙質(zhì)憑證：1.購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），3.出口收匯核銷單。

外貿(mào)企業(yè)同時(shí)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。

另外，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交出口發(fā)票，出口貨物銷售明細(xì)賬等資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料辦理退稅申報(bào)手續(xù)。因此，有的企業(yè)是按報(bào)關(guān)單上的報(bào)關(guān)出口日期開具出口發(fā)票。

以上詳細(xì)介紹了進(jìn)出口公司出口時(shí)收入確認(rèn)如何進(jìn)行。也介紹了外貿(mào)企業(yè)出口收入日期如何確定。作為一名進(jìn)出口公司的會(huì)計(jì)，一定要明白進(jìn)出口公司的出口收入確認(rèn)的方法和時(shí)間。如果你閱讀了本文內(nèi)容，還是不太明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。