廣告費增值稅稅務處理

答：一是區分新舊規定、把握廣告費和業務宣傳費扣除標準。新法廣告費和業務宣傳費扣除標準提高，分類減少。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。新法統一了廣告費的扣除標準，改變了以前各種類型企業廣告費用扣除比例。此外，財稅[2009]72號補充規定，(1)對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(2)煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]72號的執行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日。

二是廣告費與業務宣傳費扣除標準合并，不再執行2個比例。

舊法分廣告費2%與業務宣傳費5‰不同扣除標準，在廣告費方面的基本規定為，納稅人每一年度通過媒體發布廣告發生的廣告費用支出，不超過銷售(營業)收入2%的，可據實扣除;在業務宣傳費方面規定，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業)收入5‰的范圍內，可據實扣除。超過5‰的部分當年不得扣除。以后年度也不得扣除。

新法廣告費和業務宣傳費合并執行統一的標準。新《企業所得稅法》打破了原有的不同行業、不同經濟性質企業的廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策不統一的局面，規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出合并計算，這項政策的調整除了特殊行業外使不同企業之間的競爭環境更加公平，在稅收征管中也更加容易操作

廣告費與業務宣傳費的會計處理    

從稅法規定看，企業發生的廣告費與業務宣傳費有其特殊之處，表面上是限額扣除規定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應遞延，可以在以后年度無限期轉回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據《企業會計準則--應用指南》，廣告費應作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算，在稅前全部列支，期末轉入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額，計入當期損益。《企業會計準則--應用指南》中取消了“預提費用”和“待攤費用”兩個科目，對于廣告費用不得預提和待攤。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定即計人當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎，兩者之間的差異，屬于《企業會計準則第18號--所得稅》規定的暫時性差異。所得稅會計應采用資產負債表債務法，并采用一些新的會計科目進行會計核算，如“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”、“應交稅費”、“所得稅費用”科目。

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