母公司將資產劃轉子公司稅務處理

近年來，隨著多種所有制企業的日益增長，兼并重組等業務越來越多，資產劃轉逐漸成為集團內部、同一投資主體間整合企業資源、優化業務架構的重要形式。對于母公司按照賬面凈值將資產劃轉子公司稅務如何處理，請看下文：

根據《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅【2014】109號)第三條的規定，對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：

第一，劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

第二，劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

第三，劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

基于以上稅收政策規定，因此母公司將資產按賬面凈值劃轉到子公司名下，符合以上三個條件，則母公司不繳納企業所得稅。

資產劃轉的增值稅處理

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（六）（七）（八）項的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。均視同銷售貨物，征收增值稅。

 《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。

 《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

 《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關規定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。

 通常情況下，居民企業間資產劃轉涉及不動產、土地使用權、存貨、設備的，原則上征收增值稅。因此，無論是母子公司之間劃轉資產，還是子公司之間劃轉資產，劃出方需視同按公允價值銷售貨物、不動產、無形資產繳納增值稅；但是滿足稅收政策規定的特殊條件的，不征收增值稅。

母公司將資產劃轉子公司稅務處理，根據規定，母公司將資產按賬面凈值劃轉到子公司名下，如果符合一定條件，則母公司、子公司可能不繳納企業所得稅、增值稅，在籌劃相關資產劃轉業務時，我們關注政策的執行要點與細節，力求做到稅負最小化。