無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理怎么做

  一、企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的一般性稅務(wù)處理

  (一)劃出方

  1.視同銷(xiāo)售，計(jì)繳企業(yè)所得稅

  按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/p>

  因此，企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，若沒(méi)有特殊規(guī)定的，應(yīng)按照上述規(guī)定，視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

  2.資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生變化的，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入

  《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)稅函[2008]828號(hào)文”)規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，屬于以下資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的情形，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

  (1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

  (2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

  (3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));

  (4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

  (5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

  (6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

  (二)劃入方

  《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入納入收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條進(jìn)一步明確，接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  因此，企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如沒(méi)有特殊規(guī)定，劃入方應(yīng)按照上述規(guī)定，確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

  二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，符合相關(guān)規(guī)定的，可選擇特殊性稅務(wù)處理

  在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅[2014]109號(hào)文”)生效執(zhí)行之前，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的重組交易，如需申請(qǐng)適用特殊性稅務(wù)處理的，該項(xiàng)重組交易應(yīng)當(dāng)符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅[2009]59號(hào)文”)中關(guān)于被收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)的比例、股權(quán)支付方式、被收購(gòu)股權(quán)禁止轉(zhuǎn)讓的期限等方面的嚴(yán)苛條件。

  財(cái)稅[2014]109號(hào)文自2014年1月1日起生效執(zhí)行之后，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以直接依照財(cái)稅[2014]109號(hào)文第三條的規(guī)定，劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的企業(yè)之間符合以下條件的，可以選擇適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理：

  1.股權(quán)或資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方和受讓方是雙方之間存在100%直接控制關(guān)系的居民企業(yè)，或者是受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè);

  2.股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

  3.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

  4.轉(zhuǎn)讓方和受讓方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

  劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的居民企業(yè)之間滿(mǎn)足上述條件的，可以選擇適用財(cái)稅[2014]109號(hào)文第三條規(guī)定的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理辦法：

  1.轉(zhuǎn)讓方和受讓方均不確認(rèn)所得;

  2.受讓方取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定;

  3.受讓方取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

  國(guó)企無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)會(huì)計(jì)處理

  現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,暫未發(fā)現(xiàn)對(duì)國(guó)企無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的明確規(guī)定。在日常的檢查工作中,筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要采取兩種處理方式,分別是計(jì)入損益的贈(zèng)與方式和計(jì)入權(quán)益的增、減資方式。

  (一)計(jì)入損益的贈(zèng)與方式

  這種處理方式,股權(quán)劃出方將無(wú)償劃出股權(quán)視為對(duì)股權(quán)劃入方的一種捐贈(zèng),作為一項(xiàng)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,會(huì)計(jì)處理為:

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資等

  股權(quán)劃入方則將無(wú)償受讓股權(quán)視為該企業(yè)的一項(xiàng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,會(huì)計(jì)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等

  貸:營(yíng)業(yè)外收入

  (二)計(jì)入權(quán)益的增、減資方式

  在這種處理方式下,股權(quán)劃出方將無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為國(guó)有股東收回對(duì)該公司的部分投資,會(huì)計(jì)處理為:

  借:實(shí)收資本(資本公積)等

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資等

  股權(quán)劃入方則將無(wú)償受讓股權(quán)視為國(guó)有股東增加對(duì)該公司的投資,會(huì)計(jì)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等

  貸:實(shí)收資本(資本公積)等

  會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)介紹的無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理怎么做大家都看懂了嗎?無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅費(fèi)繳納也需要根據(jù)當(dāng)?shù)囟惥值囊?guī)定來(lái)看，每個(gè)地方的稅局對(duì)于無(wú)償劃轉(zhuǎn)的要求都不同。在工作中遇到無(wú)償劃轉(zhuǎn)賬務(wù)處理難題，也可以找會(huì)計(jì)學(xué)堂老師給予幫助。