返還部分土地出讓金的會計處理怎么做?

會計科目和主要賬務處理規定：確認的政府補助利得，借記“銀行存款”等科目，貸記遞延收益、營業外收入等科目。

土地出讓金返還款會計稅務處理差異大

  會計規定為營業外收入

  根據營業外收入的核算原則，營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。依據此規定，土地出讓金返還具有政府補助的性質。

  《企業會計準則第16號—— —政府補助》的第二章《確認和計量》中，有關土地出讓金的規定有兩條。

  第七條規定：與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

  第八條規定：與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：(一)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。(二)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

  因此，房地產開發企業收到的土地出讓金返還款或政府給予的獎勵款，是計入當期損益還是確認為遞延收益，應看此項返還款與資產還是收益相關。按上述規定，最終計入當期損益(營業外收入)，而不是沖減“開發成本”。

  從房地產公司支付土地出讓金取得土地使用權這個特征看，土地出讓金返還款具備與資產相關的政府補助特征，應確認為遞延收益。但是該土地使用權的使用壽命如何界定呢?由于房地產企業的土地使用權的使用壽命隨著房屋的銷售轉移而終止，因此土地出讓金返還款或獎勵款應在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

  會計科目和主要賬務處理規定：確認的政府補助利得，借記“銀行存款”等科目，貸記遞延收益、營業外收入等科目。

  稅法規定應直接沖減土地成本

  對土地出讓金返還款或獎勵款，稅務機關的認定與財政部的有關規定相沖突，稅務部門認為是返還業務，應直接沖減土地成本，而不適用《企業會計準則第16號—— —政府補助(2006)》(財會〔2006〕3號)的規定，作為營業外收入進行處理。比如在2010年度以來的土地增值稅清算過程中，根據發放的《土地增值稅清算手冊》的規定：納稅人取得的返還土地出讓金或與土地出讓相關的獎勵款應沖減取得土地使用權支付的金額。

  對應納稅所得額來說，根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號文件)的規定：對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收 入總額中減除。由于政府土地返還款，不符合此規定，因此，不能作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

  但這并不意味著在年終所得稅匯算時，因土地出讓金返還形成的營業外收入要計入應納稅所得額計算應交所得稅。也就是說，土地款返還業務，無論企業會計上如何處理，所得稅征收管理上，可以直接沖減土地成本。(需要引起注意的是：如果計入營業外收入，因企業所得稅匯算納稅調整事項表中沒有此類減項，則可能不得不交納企業所得稅。)同時還要注意：對房地產開發企業發生為獲取土地使用權的支出，應以實際支付為前提，且取得合法有效的票據。合法票據包括：如果屬于轉讓土地的應取得稅務局監制的發票;如果屬于出讓土地的應取得《土地出讓專用收據》;對于軍隊轉讓土地 的行為，必須開具稅務局監制的發票。

  所以，如果企業開發產品已經完工，應按實際成本原則，對完工產品分攤土地成本(扣減土地出讓金返還款)，計算繳納企業所得稅。

  對于土地增值稅處理來說根據土地增值稅相關法規規定，土地增值稅按照轉讓房地產所取得的收入減除規定扣除項目金額后的增值額和規定的稅率計算征收。《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規定：取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。

  由于稅收征管遵循實際發生原則，故這里的支付的地價款，應為實際支付的價款，即土地增值稅清算時的土地成本應該是扣除政府返還款之后的土地實際價款。

  政府返還土地款或獎勵款，沖減土地成本，在各地稅務機關具體文件解釋中多有明確規定。

  比如：遼寧省大連市地方稅務局《關于進一步加強土地增值稅清算工作的通知》(大地稅函〔2008〕188號)就規定：凡取得票據或者其他資料，但未實際支付土地出讓金或購置土地使用權價款或支付土地出讓金、購置土地使用權價款后又返還的，不允許計入扣除項目。

  再如：青島地方稅務局《青島市土地增值稅清算管理辦法》(青地稅發〔2008〕100號)第二十二條規定：對于開發企業因從事拆遷安置、公共配套設施建設等原因，從政府部門取得的補償以及財政補貼款項，抵減房地產開發成本中的土地征用及拆遷補償費的金額。

  基層稅務機關在進行土地增值稅清算管理時，一般將土地出讓金返還款直接沖減土地成本。

  看過返還部分土地出讓金的會計處理怎么做后，相信今后工作中再遇到了土地出讓金時賬務處理上應該了解了。如果工作幾年了發現自己能力還沒有提高，不妨考慮來會計學堂網進一步學習提高自己能力。