賠償款收支的會計和稅務處理？ 

答：一、涉及增值稅的賠償

1、銷售方收到的賠償款

對于經營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為,許多人認為,如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款必須繳納增值稅,其依據是根據增值稅暫行條例第六條的規定:"銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額."

增值稅暫行條例實施細則第十二條的規定:"條例第六條所稱價外費用,是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費.".但筆者認為,此問題不能一概而論,需分兩種情形.

一是如果銷售方將所銷售貨物的所有權及所有權上的主要風險和報酬已經轉移,或銷售方的增值稅應稅勞務已經提供,納稅義務已經形成,如果再出現因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況,此賠償款就應該按照上述規定繳納增值稅并作營業外收入處理,而購買方支付的賠償款則應視情況增加購入貨物或接受勞務的成本或計入營業外支出.另外,如果購買方收到的是增值稅專用發票,還可以按規定計算抵扣進項稅.

二是如果銷售方所銷售貨物的所有權及所有權上的主要風險和報酬沒有轉移,或增值稅應稅勞務未提供,納稅義務沒有形成,此時,銷售方向購買方收取的賠償款就無需繳納增值稅,僅作營業外收入,購買方支付的賠償款作營業外支出.

該批貨物未能用于生產增值稅應稅貨物,而且相關損失已經從對方得到補償,所以,該批購進貨物不可以抵扣增值稅進項稅,已經抵扣的需作進項稅轉出.

2、購買方收到的賠償款

對于經營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為,如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款,由于購買方不存在銷售貨物或應稅勞務給銷售方的情形,即不存在增值稅的納稅義務.

此時,如果銷售貨物或應稅勞務已經完成,則購買方收到的賠償款應作為購進應稅貨物或應稅勞務的抵減額(對于重新索取增值稅專用發票的需相應調減增值稅進項稅),而銷售方支付的賠償款應按照折扣、折讓的規定進行處理.如果應稅事項沒有完成,則購買方收到的賠償款應作營業外收入處理,銷售方支付的賠償款應作營業外支出處理.

工程承包形式有哪些？

答：1.1 總承包

建設工程總承包是指從事工程總承包的企業受業主（建設單位）委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等全過程或若干階段的承包。[1]工程總承包的具體方式、工作內容和責任等，由業主與工程總承包企業在合同中約定。

工程總承包主要有如下方式：(1)設計采購施工（EPC）/交鑰匙總承包。設計采購施工總承包是指工程總承包企業按照合同約定，承擔工程項目的設計、采購、施工、試運行服務等工作，并對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。交鑰匙總承包是設計采購施工總承包業務和責任的延伸，最終向業主提交一個滿足使用功能、具備使用條件的工程項目。(2)設計—施工總承包（D-B）。設計—施工總承包是指工程總承包企業按照合同約定，承擔工程項目設計和施工，并對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。(3)設計—采購總承包（E-P）。(4)采購—施工總承包（P-C）

1.2 獨立承包

所謂獨立承包方式，是指發包人（業主）并不將建設工程的全部建設工作發包給某一承包人，而是分別與勘察人、設計人、施工人分別簽訂勘察、設計、施工合同，勘察人、設計人、施工人就自己負責的勘察、設計、施工任務各自獨立對發包人負責。對于一些工程較大的項目，發包人可能分別與幾個勘察人、設計人、施工人分別簽訂若干份獨立的勘察合同、設計合同、施工合同，各承包人各自獨立完成承包工作。

1.3 聯合承包

《建筑法》第二十七條第一款規定：“大型建筑工程或者結構復雜的建筑工程，可以由兩個以上的承包單位聯合共同承包。共同承包的各方對承包合同的履行承擔連帶責任。”第二款規定：“兩個以上不同資質等級的單位實行聯合共同承包的，應當按照資質等級低的單位的業務許可范圍承攬工程。”《建設部關于培育發展工程總承包和工程項目管理企業的指導意見》（建市[2003]30號）第四條第(一)項第二款規定：“工程勘察、設計、施工企業也可以組成聯合體，對工程項目進行聯合總承包。”根據上述法律、規章的規定，承包人可以單獨承包工程，也可以與其他企業聯合共同承包（包括聯合總承包）。

1.4 “掛靠承包”

所謂“掛靠承包”，是指單位或個人以贏利為目的，以某一工程企業的名義承包工程的行為。[3] “掛靠承包”具有如下特點：(1)掛靠人沒有從事建設工程活動的主體資格，或者雖有從事建設工程活動的資格，但沒有具備與建設項目的要求相適應的資質等級。(2)被掛靠的企業具有與建設項目的要求相適應的資質等級，但缺乏承攬該工程項目的手段和能力。(3)掛靠人以被掛靠企業名義承攬工程后，自行履行工程承包合同，自行取得工程承包收益，自行承擔工程承包的責任與風險，并向被掛靠企業交納一定數額的“管理費”；被掛靠企業只是代為簽訂合同及辦理各項手續，不負責工程承包的技術、管理工作，也不承擔技術、質量、經濟責任。但也有“掛靠承包”的被掛靠企業向掛靠人提供管理、技術服務，當然其收取的“管理費”的比例或數額也相應較高。

“掛靠承包”的表現形式：

(1)掛靠人與被掛靠企業簽訂“經營協議”、“合作協議”或“掛靠協議”承包工程。掛靠人與被掛靠企業簽訂“聯營協議”、“合作協議”或者“掛靠協議”，約定掛靠人以被掛靠企業名義對外承包工程，辦理投標、簽訂合同、結算等手續，并向被掛靠企業繳納一定數額或比例的“利潤”、“管理費”或者“合作費用”，掛靠人自行完成承包的工程項目，自負盈虧，自行承擔技術、質量、安全、經濟等法律責任。

(2)掛靠人與被掛靠企業以“企業內部承包”形式掛靠并對外承包工程。掛靠人與被掛靠企業簽訂“企業內部承包經營”協議，約定掛靠人作為被掛靠企業的職員或者班組對外承包工程，并實行企業內部經營承包責任制，掛靠人繳納一定的“管理費”或者“承包費”，被掛靠企業提供承包工程的所有手續便利；掛靠人負責履行與發包方簽訂的承包合同，并享有和承擔合同的權利、義務，自負盈虧，被掛靠企業不承擔工程承包的所有風險與責任。

“掛靠承包”是建設工程承包方式中的“畸形兒”，明顯是在規避國家對工程承包市場準入的監管，擾亂建筑市場的正常秩序，必須進行嚴格規范。但是，由于存在建筑市場經營主體對工程承包利潤的競逐性、工程企業取得從業資質的不易性，以及工程發、承包市場孽生的人為操控性，“掛靠承包”在工程發、承包活動中十分普遍，難以杜絕。

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