增值稅的會計核算方法

答：(一)進項稅額的核算

1.企業(yè)從國內(nèi)采購貨物：

借：材料采購等    

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

3.企業(yè)接受捐贈的貨物：

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：營業(yè)外收入(資本公積)4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù))：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)   

委托加工物資(委托加工材料)等

貸：銀行存款等

5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

材料采購等

貸：銀行存款等

6.企業(yè)進口貨物：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

材料采購等

貸：銀行存款等7.企業(yè)購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的：

借：材料采購等

貸：銀行存款等

9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：

借：材料采購等

貸：銀行存款等

10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票(不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品)：

借：材料采購等

貸：銀行存款等

(二)銷項稅額核算

1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    

主營業(yè)務(wù)收入等2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入等

3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(應(yīng)交稅金)——應(yīng)交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入等

4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。其會計處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，直接作銷售處理，則：

借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應(yīng)納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。

則會計分錄為：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    庫

存商品等

5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計算應(yīng)納增值稅：

借：長期投資

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

或：

借：長期投資

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入等

6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。則：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

庫存商品7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

庫存商品

8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅：

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    其他業(yè)務(wù)收入

企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

營業(yè)外收入(三)出口退稅的核

按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補交已退回的稅款：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

貸：銀行存款(四)進項稅額轉(zhuǎn)出的核算

企業(yè)購進的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：

借：在建工程

或應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付福利費)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目，其進項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目，其會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

主營業(yè)務(wù)收入

庫存商品等(五)繳納增值稅稅額的核算    

一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸銀行存款

次月初結(jié)算上月稅款時需要補繳稅款時，作與上述同樣分錄;收到退回多繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

次月初結(jié)算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄;需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

增值稅計算實例

答：

銷售：例如銷售貨物一批貨物不含稅售價100000元，增值稅率17%，貨款已收

借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅 17000

貸：主要業(yè)務(wù)收入 100000

銷售：本月購進貨物一批，不含稅金額50000，稅額8500元，貨款已付

借：庫存商品 50000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅 8500

貸：銀行存款 58500

期末計算繳納應(yīng)交增值稅

首先把本月的銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 8500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅 8500

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅 17000

貸：

然后將“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅科目”

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅8500

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 8500

“應(yīng)交稅金—未交增值稅 ”科目余額即為當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，和增值稅納稅申報表第24行所填數(shù)據(jù)一致。

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