增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的常用方法

一、直接轉(zhuǎn)出法

一般的貨物（即憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率

例1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：銀行存款 117

如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

二、還原轉(zhuǎn)出法

免稅農(nóng)產(chǎn)品（計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/（1-13%）×13%；

例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付買價(jià)100，則可以自行計(jì)算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計(jì)入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，

現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬(wàn)元。

關(guān)于除以（1-13%）的換算問題，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/（1+13%）做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答：

設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)X，那么X×（1-13%）=賬面成本87萬(wàn)元，則小米的買價(jià)X=87/（1-13%）=100（萬(wàn)元），然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額了。

三、比例轉(zhuǎn)出法

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購(gòu)比例的含義，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中，有多少是外購(gòu)的成本，或者說有多少是含有進(jìn)項(xiàng)稅的。

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本價(jià)值中，可能并不是所有的成本都含有進(jìn)項(xiàng)稅（比如人工成本）。

這里的外購(gòu)比例，實(shí)際上是告訴我們，其中只有部分是含有進(jìn)項(xiàng)稅的，我們?cè)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，只轉(zhuǎn)出這些進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于其他不含進(jìn)項(xiàng)稅的成本，比如人工成本等，沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也不會(huì)涉及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

四、凈值轉(zhuǎn)出法

按照《辦法》第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

例3、A公司2016年6月1日購(gòu)進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬(wàn)元，增值稅稅額為110萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無(wú)殘值。

按照《辦法》第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（1000-1000÷20÷12*6）÷1000=97.5%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）*97.5%=107.25

進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查及處理

1.嚴(yán)格審核抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證。

若企業(yè)將不符合規(guī)定的原始憑證作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，則應(yīng)做以下賬務(wù)調(diào)整：

借：原材料等(或以前年度損益調(diào)整)

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整

2.通過對(duì)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的貸方摘要欄進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)問題。

具體辦法是檢查上述賬戶貸方摘要欄，追查企業(yè)外購(gòu)材料的用途，明確企業(yè)是否存在非生產(chǎn)、銷售用料，并與”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”貸方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄相核對(duì)，確定企業(yè)賬面是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額是否正確。

本期的會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)，關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的常用方法就為大家介紹到這里了。希望通過本文的介紹，你能進(jìn)快學(xué)習(xí)并掌握這四種方法。會(huì)計(jì)學(xué)堂，我們下期再見。