包裝物租金能否作為三費扣除基數(shù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知》(國稅函〔2008〕1081號)規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)附表一(1)《收入明細表》填表說明，第11行“包裝物出租收入”：填報納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。第1行“銷售(營業(yè))收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制定確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定確認的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

第1行“銷售(營業(yè))收入合計”金額=第2行“營業(yè)收入合計”金額+第13行“視同銷售收入”金額。第2行“營業(yè)收入合計”金額=第3行“主營業(yè)務(wù)收入”金額+第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額。第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額包括第11行“包裝物出租收入”金額。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，營業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，而主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

因此，小企業(yè)營業(yè)外收入中的包裝物租金收入能作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。

包裝物的稅收籌劃

企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒、酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應(yīng)按帶包裝的銷售收入征稅。

1.包裝物所采取的處理方式

在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于包裝物主要采取以下三種處理方式：

(1)包裝物隨同消費品出售

實行從價定率辦法計算。應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適應(yīng)稅率征收消費稅。

(2)收取包裝物租金

包裝物租金屬于價外費用。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷售應(yīng)稅消費品由購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。尤其注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷售額。

(3)收取包裝物押金

收取的押金不并入銷售額計稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算應(yīng)納稅額。所謂“逾期”，通常以1年為限。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

包裝物租金能否作為三費扣除基數(shù)？答案大家找到了嗎？包裝物的租金收入，按國家法律也是需納稅的，但是合理的稅收籌劃也可以達到節(jié)稅的目的。感謝大家對會計學(xué)堂的關(guān)注。