應(yīng)付福利費及取暖費稅前如何列支?

取暖費一般有兩種發(fā)放形式,即發(fā)取暖費和發(fā)放取暖物品.

對于發(fā)取暖費,國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定,取暖費包含在職工福利費中,《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)規(guī)定,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費,應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額,不足部分按稅法規(guī)定扣除.

對于發(fā)取暖用品,屬于勞保費的列支范圍,《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除.

有的企業(yè)可能二者同時發(fā)放,比如某企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了取暖費,同時還在冬季為職工提供防寒服、木炭、電爐等勞動保護(hù)用品.對此類情況,以現(xiàn)金形式發(fā)放的取暖費屬于福利費支出,而為職工提供防寒服等防寒用品則屬于勞動保護(hù)方面的支出,雖然會計核算均在管理費用中列支,但稅前扣除適用不同的處理辦法,即取暖費在職工福利費中發(fā)放,取暖用品在職工勞動保護(hù)費中列支.

單位補(bǔ)貼的取暖費要不要繳稅?

不少企事業(yè)單位會計認(rèn)為,企業(yè)給職工發(fā)放的冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護(hù)費不用繳納個人所得稅,理由是根據(jù)《地稅函[2002]251號》文規(guī)定,企業(yè)給職工發(fā)放的冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護(hù)費允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為650元、200元和600元,企業(yè)發(fā)放的上述支出,在限額以內(nèi)的,據(jù)實扣除,超過最高限額的部分不得扣除.上述支出直接列入企業(yè)管理費用,不記入企業(yè)應(yīng)付工資總額,因此不用繳納個人所得稅.這樣理解是錯誤的.

首先,上述費用不計入企業(yè)應(yīng)付工資總額應(yīng)理解為在限額以內(nèi)發(fā)放的部分可以在企業(yè)所得稅前扣除,而并不是說不計入個人所得稅應(yīng)納稅所得額.其次,據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,而冬季取暖費、防暑降溫費為與任職或受雇有關(guān)所得.有人認(rèn)為企業(yè)給職工發(fā)放的冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護(hù)費在應(yīng)付福利費中列支的,不用繳納個人所得稅,這樣理解是錯誤的.據(jù)國稅發(fā)[1998]155號之規(guī)定,從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于免征個人所得稅的范圍.

再者,據(jù)《個人所得稅法》及實施細(xì)則和其他有關(guān)文件,下列各項個人所得,免納個人所得稅:

(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)方面的獎金;

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金;

(5)保險賠款;

以上詳細(xì)介紹了應(yīng)付福利費及取暖費稅前如何列支,也介紹了單位補(bǔ)貼的取暖費要不要繳稅.通過介紹可以知道企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼可以抵扣企業(yè)所得稅,但是需要計入個人所得繳納個人所得稅.如果你閱讀了本文,依然不是很明白,那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧,可以給你詳細(xì)的回答.