科技服務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)注意什么

一、會計準(zhǔn)則對提供勞務(wù)收入確認(rèn)的要求

 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》指出，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)滿足兩個條件：*9，提供勞務(wù)收入的金額能夠可靠計量。對于科技服務(wù)企業(yè)，一般看是否簽訂了合同或者協(xié)議。如果簽訂了合同或者協(xié)議，則可認(rèn)為其金額是能夠可靠計量的。第二，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。對于科技服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，一般要看客戶的信譽(yù)、企業(yè)的以前經(jīng)驗估計和雙方是否就結(jié)算方式和期限達(dá)成合同或者條款等因素，綜合進(jìn)行判斷。 

若同時滿足上述兩個條件，則可以采用完工百分比法來進(jìn)行收入的計量。根據(jù)CAS 14的規(guī)定，完工百分比法在具體運(yùn)用時可以選用以下三種方法：①已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)的測量師對提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按照一定的計算方法確定勞務(wù)交易的完工程度。②計算已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)的交易完工程度。③計算已發(fā)生成本占估計總成本的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定交易的完工程度。這三種方法每種都有其適用的具體情況。從企業(yè)的角度看，在提供的服務(wù)是跨年的情況下，分段確認(rèn)收入、成本能夠更準(zhǔn)確及時地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。 

二、實務(wù)中對勞務(wù)結(jié)果的可靠估計 

采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的前提是“提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計”。對此應(yīng)如何界定呢?筆者認(rèn)為，要以謹(jǐn)慎性原則為前提，判斷的依據(jù)一般看合同或者協(xié)議，有些合同或者協(xié)議中會很明確地約定服務(wù)提供過程中的階段性交付，或者召開評審會，或者由獨(dú)立的第三方介入對服務(wù)的進(jìn)度予以確認(rèn)。經(jīng)過這些程序，表明項目的階段風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移、勞務(wù)的部分結(jié)果能夠可靠估計，因此可以根據(jù)項目的具體進(jìn)度確定收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 

實務(wù)中，不是每個合同或者協(xié)議都有明確規(guī)定的，如果遇到合同約定不明確的情況，就存在一個會計人員職業(yè)判斷的問題。會計人員可以根據(jù)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)部門或項目管理部門對勞務(wù)的全部或部分結(jié)果的執(zhí)行情況，并在服務(wù)進(jìn)行到某些可觀測到的關(guān)鍵的時間節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行會計估計。具體觀測的時間節(jié)點(diǎn)有三個：①收到客戶的付款時。除了預(yù)付款外，客戶的付款一般與項目的完工進(jìn)度直接相聯(lián)系。收到客戶的款項時，項目的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)確定流入到企業(yè)，項目的風(fēng)險也基本轉(zhuǎn)移，因此可以確定收入。②向客戶開具發(fā)票時。開票如果相當(dāng)于收款和項目交付或者部分交付，則此時可確認(rèn)收入。③年終決算時。年終結(jié)算時一般會對所有項目進(jìn)行整理，這時候就要對項目的進(jìn)度和結(jié)果進(jìn)行判斷和估計，并確定是否可以確認(rèn)相關(guān)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)項目已發(fā)生的成本。 

對科技服務(wù)企業(yè)項目結(jié)果的估計，需要保持相應(yīng)的謹(jǐn)慎性，主要應(yīng)關(guān)注“應(yīng)收賬款”和“勞務(wù)成本”這兩個賬戶。科技服務(wù)企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時，應(yīng)按照確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。值得注意的是，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款與收入不配比時，則需要關(guān)注確認(rèn)的收入是否滿足確認(rèn)條件。 

另外，還需要經(jīng)常性地檢查“勞務(wù)成本”科目，如果項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，則要適時地轉(zhuǎn)入成本，避免企業(yè)出現(xiàn)不良資產(chǎn)。此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會計處理：當(dāng)已發(fā)生的勞務(wù)能夠得到補(bǔ)償時，應(yīng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本;當(dāng)預(yù)計的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償時，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。

高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象 

研究開發(fā)范圍：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 

 項目領(lǐng)域范圍：研究開發(fā)活動必須是從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。 

 適用對象范圍：適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。

會計學(xué)堂小編認(rèn)為，由于科技服務(wù)企業(yè)的特殊性，再加之科技服務(wù)企業(yè)一般以中小企業(yè)為主，項目總成本通常難以確切估計。在確認(rèn)收入時，其方法也不是一成不變的，要根據(jù)不同項目的具體情況采用不同的方法來確認(rèn)。