供暖企業(yè)增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出問題

熱力公司與房地產(chǎn)企業(yè)的一次性入網(wǎng)費工程為一般計稅方法，入網(wǎng)工程18年沒干完，19年才能開票，2018年購進(jìn)熱力設(shè)備，其進(jìn)項稅額如何轉(zhuǎn)出？18年供暖收入全是免稅收入，購進(jìn)的熱力設(shè)備既用于19年的一般計稅又用于18的免稅項目，該怎樣分?jǐn)偰兀?/p>

增值稅發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。如果納稅義務(wù)發(fā)生時間為2019年，則應(yīng)在2019年開具增值稅發(fā)票。

企業(yè)2018年購進(jìn)熱力設(shè)備，用于居民供暖免稅收入，則熱力設(shè)備的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則應(yīng)按照財會【2016】22號文件規(guī)定，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。賬務(wù)處理如下：

取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2019年時，該熱力設(shè)備既用于一般計稅項目，又用于免稅項目，其進(jìn)項可以全額抵扣。按照規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

商業(yè)企業(yè)收取的居民暖氣費要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出嗎

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進(jìn)項稅就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進(jìn)項稅稅額已在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

商業(yè)企業(yè)收取的居民暖氣費要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)收取的居民暖氣費，不屬于用于增值稅應(yīng)稅項目，不能抵扣進(jìn)項稅。所以要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

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