組織活動(dòng)為員工提供福利可否稅前扣除

一、企業(yè)年終尾牙聚餐和年終晚會(huì)，產(chǎn)生的費(fèi)用如何稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。”

對(duì)于文件中沒(méi)有列舉提到的費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)2012年總局所得稅司在線(xiàn)訪(fǎng)談時(shí)的答復(fù)，如果確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。

二、企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？

企業(yè)組織員工外出旅游，應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利支出。

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”

企業(yè)組織員工旅游如符合上述關(guān)于工資薪金規(guī)定，且符合合理性原則的，應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工旅游。對(duì)全體職工普惠制的旅游支出，則可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。如果是屬于工會(huì)組織活動(dòng)的旅游支出，應(yīng)作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)中秋晚會(huì)并發(fā)放員工禮品，產(chǎn)生支出能否稅前扣除？

此情況涉及到企業(yè)所得稅、增值稅以及個(gè)人所得稅（此處暫不說(shuō)明）的處理，同時(shí)應(yīng)區(qū)分贈(zèng)送的是自產(chǎn)的貨物或外購(gòu)的貨物兩種情況處理。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。”

企業(yè)發(fā)放禮品給員工，在所得稅方面應(yīng)按照貨物的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。因?yàn)椴环蠒?huì)計(jì)收入確認(rèn)原則，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所以在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)做視同銷(xiāo)售收入納稅調(diào)增，并調(diào)整視同銷(xiāo)售成本。同時(shí)企業(yè)將貨物當(dāng)做福利發(fā)放員工，則應(yīng)按照福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行調(diào)整。

如果企業(yè)贈(zèng)送的對(duì)象為客戶(hù)的（買(mǎi)一贈(zèng)一除外），也在所得稅上應(yīng)視同銷(xiāo)售。同時(shí)可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照規(guī)定在稅前扣除。

增值稅方面，如企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物用于集體福利的，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅；如將外購(gòu)的貨物用于集體福利的，則不視同銷(xiāo)售貨物，但一般納稅人就該外購(gòu)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

如果企業(yè)贈(zèng)送的對(duì)象為客戶(hù)的，屬于增值稅視同銷(xiāo)售的范疇，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人就該外購(gòu)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

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