持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較

　一、初始計量的核算

　　持有至到期投資與可供出售金融債券初始計量時，均按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

　　1.取得持有至到期投資時：

　　借：持有至到期投資——成本(債券面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：銀行存款(購買債券實際支付的價款)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

　　2.取得可供出售金融債券時，

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：銀行存款(購買債券實際支付的價款)

　　可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

二、后續(xù)計量的核算

　　(一)期末計息計價

　　1.持有至到期投資期末計息。首先要計算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價值、實際利率從本質(zhì)上看就是一個折現(xiàn)率，可以把它理解為“必要的報酬率”“內(nèi)涵報酬率”。相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

　　2.可供出售金融債券期末計息。可供出售金融債券期末計息時，仍應(yīng)按照上述方法計提利息，只是如果發(fā)生公允價值變動，需要在計息后再做一筆公允價值變動的會計分錄。需要注意的是，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不等于賬面價值，因為可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不包含公允價值變動。可供出售金融債券的公允價值發(fā)生變動時：若公允價值大于賬面價值：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　反之，作相反的會計分錄。

　　(二)期末減值

　　1.持有至到期投資減值。持有至到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失;貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　如果之后發(fā)現(xiàn)持有至到期投資的賬面價值得以恢復(fù)，則作相反的會計分錄。應(yīng)注意兩點：首先，轉(zhuǎn)回金額不得超過原計提的減值準(zhǔn)備金額;其次，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定不確認(rèn)減值的情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　2.可供出售金融債券的減值。 可供出售金融債券發(fā)生減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失(倒擠金額)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動(本期期末減值金額)

　　若計提減值后，可供出售金融債券的賬面價值又得以恢復(fù)，則作相反的會計分錄。

　　可供出售金融債券公允價值下降，是按跌價處理還是按減值處理，是應(yīng)該注意區(qū)分的問題。跌價是金融資產(chǎn)在證券市場中的正常價格波動，通常是暫時性的、可恢復(fù)的、小幅度的;減值則是非暫時性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。并且，在某個時點，“跌價”與“減值”只可能出現(xiàn)其中之一，二者不可能同時出現(xiàn)。

三、處置的核算

　　以未到期的出售為例：

　　1.持有至到期投資出售時：

　　借：銀行存款(實際收到的出售價款)

　　貸：持有至到期投資——成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　                  　——利息調(diào)整(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　投資收益(或在借方，倒擠差)。

　　2.可供出售金融債券出售時：

　　借：銀行存款

　　貸： .可供出售金融資產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　                      ——利息調(diào)整(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　                      ——公允價值變動(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)

　　投資收益(或在借方，倒擠差)。

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益，或作相反會計分錄。

持有至到期投資與可供出售金融債券核算比較有哪些方面？通過上文，大家了解持有至到期投資與可供出售金融債券核算，賬務(wù)處理有何不同。如果大家對融資租賃或其他的問題還有疑惑，歡迎到會計學(xué)堂的官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。