取得投資資產如何確定計稅成本

2019-05-14 15:29 來源：網友分享

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企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資，屬于企業(yè)的投資資產。根據法律規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產有哪些取得形式？分別去和確定成本？取得投資資產如何確定計稅成本？

取得投資資產如何確定計稅成本

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。投資資產包括權益性投資和債權性投資形成的資產。權益性投資一般稱為股權，是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務并在公司中享受財產利益的、具有可轉讓性的權利。　　

企業(yè)資產轉讓處置時，收入減資產的計稅成本體現(xiàn)的所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅；另外，有些資產在使用時，其計稅成本要在使用期間通過折舊或攤銷的形式，從收入中抵扣。因此，確定資產的計稅成本，是計算企業(yè)所得稅的關鍵所在。那么，投資資產的計稅成本如何確定，特別是企業(yè)發(fā)行權益性證券取得的投資資產，其計稅成本如何確定呢？　　

取得投資資產如何確定計稅成本

1.支付現(xiàn)金方式取得的投資資產以購買價款為成本　　

舉例1：甲企業(yè)于2012年1月支付價款6000萬元取得A公司30%的股權，取得該項投資資產時，A公司凈資產賬面價值為15000萬元（與公允價值相同）。　　會計處理分析：甲企業(yè)在取得A公司的股權后，初始投資成本為6000萬元。但采用權益法核算時，A公司凈資產公允價值份額為4500萬元（15000×30%），初始投資成本大于公允價值份額1500萬元，不調整長期股權投資初始成本。賬務處理為：借記“長期股權投資——A公司”6000萬元，貸記“銀行存款”6000萬元。　　

2.發(fā)行權益性證券取得投資資產按公允價值確定成本　

舉例1：A公司以土地使用權投資取得B公司70%的股權（假設為同一控制下企業(yè)合并）。投資資產土地使用權賬面價5600萬元，公允價9000萬。合并日，B公司賬面所有者權益額為10000萬元。　　

會計處理分析：由于該項投資為同一控制下的企業(yè)合并，且采用成本法核算。因此，A公司初始投資成本為7000萬元（10000×70%），初始投資成本不需要調整。賬務處理為：借記“長期股權投資——B公司”7000萬元，貸記“無形資產——土地使用權”5600萬元，貸記“資本公積”1400萬元。　　

稅收處理分析：由于A公司是以土地使用權投資的方式取得的投資資產，因此，應以該項土地使用權的公允價值9000萬元為成本。　　

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