企業(yè)的借款利息支出應(yīng)怎樣進(jìn)行稅前扣除

一、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款是最常見的一種情況，金融企業(yè)一般指國(guó)家批準(zhǔn)的能從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，如：銀行、信用社、財(cái)務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司等金融機(jī)構(gòu)。金融企業(yè)的貸款利率均實(shí)行國(guó)家規(guī)定，可根據(jù)借款合同規(guī)定利率計(jì)算貸款利息，即可據(jù)實(shí)稅前扣除，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資借款時(shí)，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的條件，必須以金融企業(yè)同期同類的業(yè)務(wù)貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)，不超過按照此標(biāo)準(zhǔn)貸款利率計(jì)算出的數(shù)額部分才可以稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，是不可稅前扣除的。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

三、關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息支出

1．關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)交易是按照獨(dú)立原則執(zhí)行的，則其相互之間的借款利息支出據(jù)實(shí)稅前扣除。

2．當(dāng)借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于或等于境內(nèi)貸款關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)時(shí)，借款企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。

3．關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

4．如果企業(yè)既從事金融業(yè)務(wù)，也從事非金融業(yè)務(wù)，則其付給關(guān)聯(lián)方的利息支出必須按這兩種業(yè)務(wù)情況合理分開計(jì)算，若不能合理分開，只能按照其他企業(yè)的比例（2∶1）限制計(jì)算出的利息部分可以稅前扣除，超出的利息不能稅前扣除。

需要注意的是，關(guān)聯(lián)方既包括直接關(guān)聯(lián)方，也包括間接關(guān)聯(lián)方，要全面考慮。屬于從間接關(guān)聯(lián)方取得的籌資借款業(yè)務(wù)情況有：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)的第三方借給企業(yè)，表面上是第三方提供借款，但實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方在操作，這屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)的借款由與其無關(guān)聯(lián)的第三方提供的，但是注意此項(xiàng)借款業(yè)務(wù)若是由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的且負(fù)有連帶責(zé)任，則此項(xiàng)借款業(yè)務(wù)也屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)。（3）其他從表面上是間接從第三方獲得的但實(shí)質(zhì)涉及關(guān)聯(lián)方的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資，也屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)。

四、企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出

1．企業(yè)向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系個(gè)人借款

企業(yè)向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人進(jìn)行借款發(fā)生的利息支出，在稅前扣除時(shí)必須符合三個(gè)條件：（1）以金融企業(yè)同一期間、同一類型的貸款利率作為標(biāo)準(zhǔn)，按此標(biāo)準(zhǔn)利率計(jì)算的利息數(shù)額以內(nèi)的部分允許計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）企業(yè)真正地向個(gè)人進(jìn)行了借款，并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于非法集資，符合有關(guān)借貸方面的法律規(guī)定。（3）企業(yè)必須與個(gè)人之間簽訂了書面借款合同，并詳細(xì)規(guī)定借款金額、使用時(shí)間、利率以及擔(dān)保、違約等規(guī)范條款，是真實(shí)合法有效的借款合同。

2．企業(yè)向與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系個(gè)人借款

當(dāng)企業(yè)的借款對(duì)象是自己的股東，或者是與企業(yè)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人進(jìn)行籌資借款，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的部分是有比例限制的，只有按照符合債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（2∶1）計(jì)算出的利息金額，才是允許在稅前扣除的，超出比例的借款的利息不得稅前扣除。

五、股東出資未完全到位的企業(yè)發(fā)生的利息支出

存在股東出資未完全到位的情況，則該企業(yè)借款發(fā)生的利息支出當(dāng)期是不能夠全部扣除的，其中相當(dāng)于投資者實(shí)繳與應(yīng)繳資本額的差額部分計(jì)算的利息是不允許稅前扣除的，由于股東自己原因造成的，必須由股東來承擔(dān)，國(guó)家不能承擔(dān)此部分費(fèi)用，因此必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。按照公式“企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額”來計(jì)算。

利息支出的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款和轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出以及按期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則計(jì)算確定的各項(xiàng)利息費(fèi)用的金額，借記本科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記“應(yīng)付利息”、“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

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