企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失是否屬于非正常損失

我公司為一轉(zhuǎn)制企業(yè)，改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生了流動(dòng)資產(chǎn)損失，最近稅務(wù)部門對(duì)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，認(rèn)我公司的這種情況屬于非正常損失，要對(duì)增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。請(qǐng)問(wèn)，稅務(wù)部門的決定正確嗎？

答：你公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是不對(duì)的。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào)）中，對(duì)企業(yè)的“非正常損失”作了明確的解釋。該批復(fù)指出：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗之外的損失，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。”

法關(guān)于正常損失與非正常損失的界定原來(lái)比較模糊、籠統(tǒng)，在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以把握。為了便于操作，2009年1月1日，《增值稅暫行條例》對(duì)正常損失與非正常損失做出了新的修訂。所謂正常損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的、不可避免的損失。比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗;商業(yè)零售企業(yè)在差錯(cuò)率以內(nèi)的短款;工業(yè)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的定額以內(nèi)的損耗;因市場(chǎng)原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失等。

非正常損失貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，該貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出時(shí)，要注意將貨物及構(gòu)成貨物價(jià)值的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行轉(zhuǎn)出，因?yàn)椴煌捻?xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅率不同，抵扣也不同。如果不能準(zhǔn)確劃分計(jì)算，則只能按照貨物的實(shí)際成本(實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他雜費(fèi))計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)，可能多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失是否屬于非正常損失？本文主要講的是企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理，遇到這個(gè)問(wèn)題的同學(xué)可以看看老師上述整理的資料。過(guò)程中如果有什么其他的問(wèn)題或者想法，歡迎大家來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行咨詢。