總分機構間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉稅處理

答：一、增值稅方面

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售.但相關機構設在同一縣(市)的除外。另外，《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的“用于銷售”.是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1向購貨方開具發(fā)/票；2向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的.則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條明確，前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。從上述規(guī)定可以看出，總分支機構間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務處理也存在差異。

也就是說，在總分機構統(tǒng)一核算(不獨立計算盈虧和會計決算)的情況下(不考慮同一縣或市的情況)，對于貨物.如果受貨分公司用于銷售，發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的.總公司的移送(撥付)行為應視同銷售繳納增值稅。對于問題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)應區(qū)分幾種情況分別處理：

1.如果總機構向分支機構轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為廠提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機構取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不具備有償銷售貨物實質(zhì)，因此，就不用視同銷售繳納增值稅。在此情況下，總機構的移送(撥付)行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。賬務處理應為：

總機構：

借：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)——劃出資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

分支機構：

借：固定資產(chǎn)

貸：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)

　　——劃入資產(chǎn)

2.如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時的固定資產(chǎn)就應視同前述的“貨物”，計算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時應確認收入，開發(fā)/票并計提營業(yè)稅。如果該項固定資產(chǎn)為機械設備，根據(jù)《購政部國家稅務總局關十全國實施增值稅轉(zhuǎn)犁改革若干問題的通知》(則稅[2008]170號)第四款規(guī)定，  自2009午1門1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：(一)銷售自己使用過的2009午1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(二)2008年12月3日以前末納入擴大增值稅抵扣范目試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；(三)2008午12月31門以前已納入擴人增值稅抵扣范圍試點的納稅人。銷售白己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

3.如果總公司“轉(zhuǎn)移”的該項固定資產(chǎn)是為分公司專門購買的，總公司從未使用過，那么總公司就應直接按照適用稅率計算繳納增值稅。

4.如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權的行為。《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》(同稅函歸002)410號)規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅；另外，《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)l讓企業(yè)產(chǎn)權不征營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002J165號)規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不以征收營業(yè)稅；根據(jù)《同家稅務總局關十納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011午第門號)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)；重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債利勞動力—并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)訓，不征收增值稅。

5.如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔這部分固定資產(chǎn)的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

例如，昊天公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機械制造企業(yè)，在外省市設了一家分公司A(非獨立法人)，總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司A使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元。假設總公司在將該設備調(diào)撥給A分公司時，約好由分公司每年支付給總、公司30萬元，作為總公司購入這項固定資產(chǎn)的折舊補償(假設該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，不考慮凈殘值)。在此情況下，總公司每年收到的30萬元折舊費是否應作收入處理?分公司是否可列支這部分費用?

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》一書明確，企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)進行匯總納稅。實踐中.企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構管理，內(nèi)部營業(yè)機構在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等。這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構之間發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為：但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間進行的這類業(yè)務活動，屬于內(nèi)部業(yè)務活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構之間，可能也有某種賬面記錄，區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由總公司匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除；

在這種情況下，總公司每年應在自己的賬務上正常計提這項固定資產(chǎn)的折舊，收到30萬元時。掛在與A分公司的往來賬上。同樣，A分公司也只需將支付給總公司的款項掛在往來賬上。年底總公司對分公司進行利潤考核時，再由A分公司承擔這部分折舊費用即可。

什么是總分機構？

一般我們?nèi)绻居蟹止净虼k處的話，就有總分機構和分支機構，沒有分公司和代辦處的，直接選非總分機構就行。

拓展資料：

機構，指由兩個或兩個以上構件通過活動聯(lián)接形成的構件系統(tǒng)。按組成的各構件間相對運動的不同，機構可分為平面機構（如平面連桿機構、圓柱齒輪機構等）和空間機構（如空間連桿機構、蝸輪蝸桿機構等）；按運動副類別可分為低副機構（如連桿機構等）和高副機構（如凸輪機構等）；按結構特征可分為連桿機構、齒輪機構、斜面機構、棘輪機構等；按所轉(zhuǎn)換的運動或力的特征可分為勻速和非勻速轉(zhuǎn)動機構、直線運動機構、換向機構、間歇運動機構等 ；按功用可分為安全保險機構、聯(lián)鎖機構、擒縱機構等。

在運動鏈中，如果將其中某一構件加以固定而成為機架，則該運動鏈便成為機構。

機構：是具有確定相對運動的構件組合，它是用來傳遞運動和力的構件系統(tǒng)。

本文詳細介紹了總分機構簽資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉稅處理如何進行，也介紹了什么是總分機構。作為企業(yè)的一名財務會計，一定要搞清楚，總分機構之間進行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，有時候也是需要繳納一定的稅金的。如果你閱讀了本文內(nèi)容不是太明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。