什么是調(diào)賬?

調(diào)賬是賬務(wù)調(diào)整的簡(jiǎn)稱,是指因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求,或因特定情況下,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等需要做出的會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整.

調(diào)賬的原因:

1、如果《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及其他法律法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策時(shí),則應(yīng)按照這些規(guī)定改變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)政策,按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行.根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的要求,企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策,前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更,但如果因法律或行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)等原因,使得變更會(huì)計(jì)政策后企業(yè)單位能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,則應(yīng)改變?cè)瓉磉x用的會(huì)計(jì)政策.為了便于前后期的對(duì)比,所以要進(jìn)行調(diào)賬.

2、對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的資料做出合理的估計(jì),如果由于當(dāng)初進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或是由于各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò),在發(fā)現(xiàn)的本年度,就需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整.

3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之日期間,如果發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度有會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的"資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)"的規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬.

調(diào)賬的基本方法是怎樣的?

1、追溯調(diào)整法:是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整.即,應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目.

追溯調(diào)整法的運(yùn)用,首先累計(jì)影響數(shù);第二,進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理(調(diào)賬),對(duì)留存收益(包括法定盈余公積,法定公益金,任意盈余公積及未分配利潤(rùn),外商投資企業(yè)還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)進(jìn)行調(diào)賬;第三,調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表,在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),要對(duì)受影響的各該期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;第四,在表外進(jìn)行披露,即在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說明.

其中,累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,從三種不同角度給出了三種定義:

(1)變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額;

(2)指它是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策,而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額;

(3)指它是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額,不包括分配的利潤(rùn)或股利.

2、未來適用法:指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng).即,不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策.根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù).

3、紅字更正法:又叫紅筆訂正法、赤字沖賬法.它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤,且已入賬.更正時(shí),用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證,沖銷原有錯(cuò)誤記錄,并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證,據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)帳的方法.

4、補(bǔ)充登記法:適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確,但所填的金額的金額小于正確金額的情況.采用補(bǔ)充登記法時(shí),將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并在"摘要"欄內(nèi)注明"補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)",并據(jù)以登記入賬.這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿.

5、不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法:

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額,有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶;有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi),才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額.后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤,如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期,其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中,導(dǎo)致虛增利潤(rùn),使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅.因此,應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)?則一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn),征過頭稅.

如某企業(yè)某月多計(jì)材料采購(gòu)成本20000元,生產(chǎn)領(lǐng)用一批,所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批,完工產(chǎn)品銷售一部分,其10000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入原材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,銷售成本之中.因此應(yīng)按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額,相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶,而不能將10000元的錯(cuò)誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn).

原則上講,分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素.但具體操作起來困難很大,計(jì)算麻煩,效率很低,不易推廣.因此,在實(shí)際工作中一般較多地采用"按比例分?jǐn)偡?.其計(jì)算步驟如下:

第一步:計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

查出的錯(cuò)誤額分?jǐn)偮?期末材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期銷售產(chǎn)品成本

說明:上式是一個(gè)基本計(jì)算公式,具體運(yùn)用時(shí),應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié),相應(yīng)選用某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?不涉及的項(xiàng)目則不參加分?jǐn)?一般說來應(yīng)在出錯(cuò)環(huán)節(jié)或由出錯(cuò)以后的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分?jǐn)?如:在材料賬戶借方查出的問題,即多記或少記材料成本,要在上邊公式中分母的四個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?在材料賬戶貸方查出的問題,即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的錯(cuò)誤,應(yīng)在公式中分母的后三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?在"基本生產(chǎn)成本"賬戶借方查出的錯(cuò)誤額,也須在上述三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?在"生產(chǎn)成本"賬戶貸方,"產(chǎn)成品"賬戶借方查出的數(shù)額,只需要在期末產(chǎn)成品,本期銷售產(chǎn)品成本之間分?jǐn)?

第二步:計(jì)算分?jǐn)傤~

(1)期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

(2)期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

(3)期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

(4)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售工廠成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步:調(diào)整有關(guān)賬戶

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額,分別調(diào)整有關(guān)賬戶,使企業(yè)的錯(cuò)誤賬務(wù)處理改正過來.需要說明的是,在期末結(jié)賬后,當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額,應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù).

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對(duì)"什么是調(diào)賬?"這一問題的全部解答.調(diào)賬也是我們會(huì)計(jì)人員日常工作之一,調(diào)賬就是讓賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整,讓其達(dá)到預(yù)期的一個(gè)結(jié)果.在此,小編還為大家整理了調(diào)賬的基本方法,希望對(duì)其理解調(diào)賬有所幫助.