在建工程如何抵扣及其依據(jù)

答：財(cái)稅［2016］36號(hào)文附件2及國家稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

不動(dòng)產(chǎn)在建工程支出分兩類：一是新建不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額須分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是除新建外的不動(dòng)產(chǎn)在建工程支出，如改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以是否超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%為分水嶺，未超過的一次性抵扣，超過的分2年抵扣。

1. 支出金額按工程各項(xiàng)支出之和計(jì)算。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)文件規(guī)定，購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此支出的計(jì)算，以上述三項(xiàng)支出之和計(jì)算是否超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，而不是分項(xiàng)計(jì)算。

2. 不動(dòng)產(chǎn)原值指被改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動(dòng)產(chǎn)整體原值。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)文件規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)原值指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。因此，不動(dòng)產(chǎn)原值指改建、擴(kuò)建、修繕和裝飾對(duì)象的整體原值，而非指某個(gè)樓層、某間房屋的原值。

3. 竣工決算前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，先按工程預(yù)算金額計(jì)算是否超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%。

由于竣工決算前工程支出總金額無法確定，無法計(jì)算是否超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，如何抵扣決算前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？筆者建議，先根據(jù)工程預(yù)算金額初步判斷是否超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%，待工程竣工決算后再調(diào)整前期稅務(wù)處理。

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