稅務角度分析投資收益不需要繳納企業所得稅

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

而用于投資的借款利息是可以稅前扣除的，《企業所得稅法》第十四條明確規定：“企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。”其二，《國家稅務總局大企業稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函［2009133號）明文規定：“納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規定也應資本化。

企業為投資而發生的對外借款，所發生的費用化利息可以在稅前扣除。理由也有兩個：

一、《企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：”企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造，才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出，計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。“

二、按照會計與稅法關系的一般原則，稅法未作出特別規定的，適用會計的規定執行。而按照《企業會計準則第17號——借款費用》等的規定，企業為投資而發生的對外借款所發生的費用化利息，是可以作為財務費用列支的。

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