工資、薪金所得

(一)稅目

工資、薪金所得;因任職或者受雇而取得。

注意

不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征收個人所得稅，包括：

(1)獨生子女補貼;

(2)托兒補助費;

(3)差旅費津貼、誤餐補助;

(4)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員

的副食補貼。

【特殊規定】 理解基本規定，不要求計算。

1.內部退養一次性收入按工資、薪金所得繳納個稅。

【計稅方法】 非基本計算(滿足好奇心使用)

(1)計算月平均補償=取得的內退一次性收入÷內退至退休的月份數

(2)找稅率：本月工資+(1)-3500

(3)算稅額=(本月工資+內退一次性收入-3500)×稅率-速扣數

舉例：老趙于今年5月辦理內退手續(比正常退休提前3年)，取得內部退養一次性

收入36000元。當月從單位取得工資為3800元，老趙本月應繳納的個人所得稅如何計算?

(1)計算月平均補償=36000÷36=1000(元)

(2)找稅率：3800+1000-3500=1300(元)，適用的稅率為3%，速算扣除數為0

(3)當月應納個稅=(36000+3800-3500)×3%=1089(元)

2.提前退休一次性收入按工資、薪金所得繳納個稅。

【計稅方法】 非基本計算(滿足好奇心使用)

(1)計算月平均補償=取得的提前退休一次性收入÷提前退休至實際退休的月

份數

(2)找稅率：(1)-3500

(3)算稅額=[((1)-3500)×稅率-速扣數]×提前退休至實際退休的月份數

舉例：老趙于今年5月辦理提前退休手續(比正常退休提前3年)，取得提前退休一次性收入144000元。老趙本月應繳納的個人所得稅如何計算?

(1)計算月平均補償=144000÷36=4000(元)

(2)找稅率：4000-3500=500(元)，適用的稅率為3%，速算扣除數為0

(3)當月應納個稅=(4000-3500)×3%×36=540(元)

注意

“內部退養”與“提前退休”的區別在于前者并未實際退休，僅僅是離開工作崗位。

3.解除勞動關系一次性補償收入按工資、薪金所得繳納個稅。個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入超過當地上年職工平均

工資3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。

注意

當地上年職工平均工資3倍數額部分屬于“免征額”。

【計稅方法】 非基本計算(滿足好奇心使用)

(1)計算超額月平均補償=取得的超過當地上年職工平均工資3倍部分的離職補償一次性收入÷補償月份數

(2)找稅率：(1)-3500

(3)算稅額=[((1)-3500)×稅率-速扣數]×補償月份數

舉例：老趙于今年5月辦理離職手續(已在本公司工作8年)，取得離職補償80000元，已知當地上年度職工平均工資為12000元，老趙本月應繳納的個人所得稅如何計算?

(1)計算超額月平均補償=(80000-12000×3)÷8=5500(元)

(2)找稅率：5500-3500=2000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數為105

(3)當月應納個稅=[(5500-3500)×10%-105]×8=760(元)

【理解】 勞動者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區上年度職工平均工資3倍的，向其支付經濟補償的標準按職工月平均工資3倍的數額支付。

【解釋】 《中華人民共和國勞動合同法》(以下簡稱《勞動合同法》)關于離職補償的相關規定限制了勞動者主張權利的最高額度，但用人單位愿意按超過3倍的數額支付的，法律也允許勞動者取得。(不屬于不當得利)

4.離退休人員

(1)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。

(2)達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

(3)其他補貼、獎金、實物：離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應按工資、薪金所得應稅項目繳納個人所得稅。

5.內部退養人員再就業、退休人員再任職取得的收入，按工資、薪金所得繳納個稅。

6.個人取得公務交通、通訊補貼收入扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪

金所得項目計征個人所得稅。

【計稅方法】 非基本計算(滿足好奇心使用)

按月發放：并入當月工資;不按月發放：分解至所屬月份。

7.公司職工取得的用于購買該企業國有股權的勞動分紅，按工資、薪金所得計征

8.個人因任職、受雇上市公司取得的股票增值權、限制性股票所得，按工資、薪金所得繳納個稅。

9.保險金

(1)失業保險：繳費超過規定比例部分，按工資薪金所得項目計征個人所得稅。

(2)三險一金以外的非免稅保險：按工資薪金所得項目計征個人所得稅。

10.企業年金(職業年金)

(1)繳費時

①企業和事業單位為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費

部分：根據規定標準繳付的，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;超過規定標準的，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

②個人根據規定繳付的年金個人繳費部分：不超過本人繳費工資計稅基數的4%的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除;

超過本人繳費工資計稅基數的4%的部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

(2)分紅時年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

(3)領取時

①個人達到國家規定的退休年齡之后按月領取的年金，按照工資、薪金所得項目適用的稅率，計征個人所得稅;

②按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額按照工資、薪金所得項目適用的稅率，計征個人所得稅。

11.獎金

(1)年終加薪、勞動分紅不分種類和取得的情況，一律按工資、薪金所得課稅。

(2)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。

(3)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

12.特殊職業

(1)采掘業、遠洋運輸、遠洋捕撈月預交，按年平均計算實際應繳稅款，多退少補。

(2)“兼職律師”(同時在兩個以上事務所所任職)從律師事務所取得工資薪金性質的收入以收入全額為應納稅所得額，不扣減生計費。

13.兼職律師應自行申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

14.出租車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，駕駛員收入按工資、薪金所得繳納個稅。

注意

出租車屬于個人所有，但掛靠出租車經營單位繳納管理費的，或出租車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，駕駛員收入按個體工商戶生產經營所得繳納個稅。

15.個人對企事業單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業，且承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同(協議)規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得繳納個稅。

【理解】 若按合同(協議)規定只向發包方、出租方繳納一定的費用，企業的經營成果歸承包人、承租人所有，則按對企事業單位承包經營、承租經營所得繳納個稅。