特許權使用費所得(★★)

(一)稅目

特許權使用費所得，是指個人提供或轉讓專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權所得

(二)應納稅額計算

1.計稅方法：按次計征。

如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，

征個人所得稅。

2.稅率：20%。

3.計稅依據

(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元;

(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%。

4.計稅公式

(1)每次收入不超過4000元的：

應納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入超過4000元的：

應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

財產租賃所得

(一)稅目——個人出租(轉租)財產所得

注意

房地產開發企業與商店購買者個人簽訂協議規定，以優惠價格出售其商店給購買者個人的，購買者個人在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地產開發企業對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款，應視同個人財產租賃所得，按照財產租賃所得項目征收個人所得稅。

(二)應納稅額計算

1.計稅方法：按次計征，以1個月內取得的收入為一次。

2.稅率：20%。

注意

個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

3.計稅依據

(1)每次(月)收入不超過4000元的，減除費用800元;

(2)每次(月)收入超過4000元的，減除費用20%。

注意

計算時還須扣除準予扣除的項目(包括：出租房屋時繳納的城建稅、教育費附加以及房產稅、印花稅等相關稅費;不包括：增值稅)，若房屋租賃期間發生修繕費用同樣準予在稅前扣除但以每月800元為限，多出部分在以后月份扣除。

4.計稅公式

(1)每次(月)收入不超過4000元的：

應納稅額=[每次(月)收入額-財產租賃過程中繳納的稅費-修繕費用(800元為限)-800]×20%

(2)每次(月)收入超過4000元的：

應納稅額=[每次(月)收入額-財產租賃過程中繳納的稅費-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%

注意

根據《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批復》判定是否超過4000元的基數為收入額-準予扣除項目-修繕費。

【轉租】

(1)個人取得的房屋轉租收入，屬于“財產租賃所得”稅目的征稅范圍。

(2)個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計算轉租所

得時予以扣除。

財產轉讓所得

(一)稅目

財產轉讓所得，是指個人轉讓財產取得的收入。

注意

(1)屬于財產轉讓所得稅目的包括轉讓有形資產、土地使用權、股權。

(2)由于我國沒有資本利得稅，所以股權轉讓所得并入財產轉讓所得稅目。

上市公司股權：個人轉讓上市公司限售股取得的所得，按照財產轉讓所得征收個人所得稅。

非上市公司股權：個人將投資于在中國境內成立的企業或組織(不包括個人獨資企業和合伙企業、境內上市公司)的股權或股份，轉讓給其他個人或法人的行為，按照財產轉讓所得項目，依法計算繳納個人所得稅。

轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法：

(1)股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。

(2)轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的

協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

(3)股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，納稅人不應繳納個人所得稅。

注意

(1)個人以非貨幣性資產投資，屬于轉讓和投資同時發生，對轉讓所得應按財產轉讓所得征稅。

(2)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，按財產轉讓所得征稅。

(3)個人通過網絡收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，按財產轉讓所得征稅。

(4)企業改制個人取得的量化資產●:

【理解】 公司職工取得的用于購買該企業國有股權的勞動分紅，按工資、薪金所得計征個人所得稅。◆

【說明】 ●針對集體企業改制，職工取得的量化資產，為促進集體企業改制成功，此項所得暫免征收個人所得稅。

◆指股份制公司職工因任職受雇取得的公司股權(分配給職工的勞動分紅)，此項所得按工資、薪金所得計征個人所得稅。

(二)應納稅額計算

1.計稅方法：按次計征。

2.稅率：20%。

3.計稅依據

轉讓財產收入減去原值及合理費用后的余額為應納稅所得額。

4.計稅公式

應納稅額=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

注意

個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款

中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

5.稅收優惠政策

(1)股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

(2)對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。

【理解】 除北上廣深非普通住房外，個人將購買2年以上房屋對外銷售的，免征增值稅。