有限合伙企業收到合伙人出資需要繳納印花稅嗎

答：私募股權投資、風險投資類企業多以合伙制的組織形式進行注冊登記，這些合伙制企業合伙人出資額少則幾千萬元，動輒上億元。合伙企業出資額是否應按資金賬簿項目繳納印花稅?這個問題逐漸引起大家的關注。

普遍的觀點認為“印花稅應稅范圍采用正列舉的方式，不在列舉范圍內的憑證不需要繳納印花稅”。現行印花稅征稅范圍和征稅依據的規定是“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計數。

因此，合伙企業各合伙人的出資額只要記入資金賬簿的“實收資本”與“資本公積”科目，就應按規定計算繳納印花稅;否則，就不需要繳納印花稅。

這種觀點是否正確，我們從以下三個方面來分析。

一、印花稅的本質

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。印花稅征稅的憑證正列舉為合同、憑證、書據、賬簿及權利許可證等文件。

從以上內容可以看出，印花稅的本質是對書立、領受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。

合伙企業出資人通過出資取得具有法律效力的憑證的行為，應當屬于印花稅的征稅范圍。

二、什么是記載資金的賬簿

從法理上講，印花稅采用正列舉法，不在列舉范圍內的憑證不需要繳納印花稅。根據與行印花稅的規定，賬簿是指記載資金的賬簿，具體是指“實收資本”和“資本公積”。

一般企業執行《企業會計準則》、《企業會計制度》、《小企業會計制度》等，企業收到股東的出資，借記資產類賬戶，貸記“實收資本/股本”、“資本公積”。而合伙企業本身也沒有專用會計制度的要求，收到合伙人出資時，通常是借記資產類賬戶，貸記“合伙人資本”。

有限合伙企業收到合伙人出資需要繳納印花稅嗎?從以上會計處理可以看出，合伙企業的“合伙人資本”與一般企業的“實收資本(股本)”，在本質上是一樣的，都是記載資金的賬簿。從實質重于形式的稅法原則出發，應當對合伙企業的“合伙人出資”按一般企業的“實收資本”、“資本公積”征收印花稅。