出口貨物免抵退的計(jì)算與做賬

當(dāng)期是指一個納稅申報期;征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。

海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格 =貨物到岸價+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理是會計(jì)實(shí)務(wù)中的一個難點(diǎn)，目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當(dāng)期留抵稅額;

二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;

三是，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)。此時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

生產(chǎn)企業(yè)以"進(jìn)料加工" 貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物，計(jì)算"免、抵、退"稅的基本公式為：當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)- 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格×(征稅率 -退稅率)

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)應(yīng)退稅額的計(jì)算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

②如當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值<(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額)，即免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值

③如當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≥(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值-當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)免抵稅額的計(jì)算免抵稅額 ="當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 -當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額"(即免抵退稅額) - 當(dāng)期應(yīng)退稅額

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