房地產企業簡易計稅的賬務處理

適用簡易計稅方法

案例：A公司為房地產開發企業，A公司在主管國稅機關登記為一般納稅人，并且將其房地產老項目備案為按簡易計稅方式征稅。2016年5月銷售房地產老項目樓盤一套，銷售合同中注明含稅價105萬元，當月收到預收房款42萬元，8月收到剩余房款63萬元，并向客戶全額開具發票。（以下涉及單位均為“萬元”）

問：做出A公司2016年5月—9月相關會計分錄？

案例解析：

2016年5月收到預收款：

借：銀行存款 42

貸：預收賬款 42

2016年6月預繳稅款：

借：應交稅費—— —未交增值稅1.2

貸：銀行存款 1.2

預繳稅款=[42÷(1+5%)]×3%=1.2

房地產老項目簡易征收的會計分錄及財稅處理

預售階段的賬務和稅務處理

按照《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

據此，在預售階段收到購房款時：

借：銀行存款\現金

貸：預收賬款

預繳增值稅時：

借：應交稅費—簡易計稅

貸：銀行存款

在交房后結轉收入的賬務和稅務處理

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定，發生應稅銷售行為，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

據此，在交房后結轉收入時，應作如下會計處理：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——簡易計稅

按照《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。申報并繳納了上述增值稅后，甲公司應作如下分錄：

借：應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

期末，應交稅費——簡易計稅期末余額為0。

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