營改增建筑業(yè)確認(rèn)收入

答：增值稅收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定：

1、營改增36號文件中在關(guān)建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定：

“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

2、個人認(rèn)為，其實以上并不是36號文件新產(chǎn)生的增值稅銷售收入確認(rèn)條件，而是在未實施營改增之前，針對大型設(shè)備和應(yīng)稅服務(wù)增值稅確認(rèn)條件“轉(zhuǎn)化”或是“平移”。理由是：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：“（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；”

3、建筑企業(yè)銷售收入確認(rèn)簡單一句話總結(jié)：預(yù)收原則、先開票原則、約定付款原則。兩個特殊規(guī)定：預(yù)收原則來源于雙方約定采取預(yù)收款方式特殊規(guī)定，資金先到位先繳稅。先開票原則是因為以票管稅，對方已抵了，那必須也要先繳稅了。

一個基本規(guī)定：合同約定制，這個規(guī)定與收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制三大基本規(guī)定并存于我們的稅法各種類型規(guī)定中。比如：最近國家稅務(wù)總局公告2016年第69號：四、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。這個規(guī)定就是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)。

 營改增對建筑業(yè)收入確認(rèn)的影響

一、建造合同收入的組成

建造合同預(yù)計總收入應(yīng)包括合同初始收入和變更、獎勵、索賠等形成的收入。

1、合同初始收入

成本管理部門依據(jù)與建設(shè)方簽訂的施工合同測算確定，如合同總額包含營業(yè)稅，應(yīng)按“價稅分離”原則予以調(diào)整測算。

2、變更、索賠收入

成本管理部門依據(jù)工程管理部門提供的經(jīng)施工、設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主四方簽字的工程數(shù)量變更清單，計算確定變更、索賠收入。對于變更索賠收入，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則，針對具體情況確定收入的增加，如：對于鐵路項目I類變更，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在取得上述“四方”簽字后可按變更項目實際發(fā)生的成本調(diào)整變更收入；對于鐵路項目II、III類變更，在風(fēng)險包干總價內(nèi)，可按上述“四方”簽字金額調(diào)整變更收入。否則，超過風(fēng)險包干總價的部分，暫不調(diào)整變更收入。

3、獎勵收入

成本管理部門根據(jù)建設(shè)單位的獎勵文件或批復(fù)計算確定獎勵收入。

二、營改增對不同類型合同的收入的影響

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1、對固定造價合同的影響

固定造價合同當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少。其原因是當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項稅額，其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進(jìn)項稅額。

2、對成本加成合同的影響

成本加成合同實際營業(yè)總收入可能比“營改增”前要多一些。原因是“營改增”后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，實際成本費用比“營改增”前要少。

以上詳細(xì)介紹了營改增建筑業(yè)確認(rèn)收入的規(guī)定，也介紹了營改增對建筑業(yè)收入確認(rèn)的影響。作為一名企業(yè)的稅務(wù)會計，一定要明白營改增之后建筑企業(yè)的增值稅繳稅時間是需要根據(jù)確認(rèn)收入的時間來確定的，收入確定的時間是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果你不是很明白，咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。