債務(wù)重組損益的計算和會計處理

一、債務(wù)重組損益的會計核算。

　　1.入帳時間。準(zhǔn)則指南規(guī)定“債務(wù)重組損益應(yīng)于債務(wù)重組日確認(rèn)和計量”。在債務(wù)展期的重組方式中，如果將來應(yīng)付金額包含或有支出，而或有支出未發(fā)生，那么其債務(wù)重組收益由兩部分組成：一部分是重組債務(wù)的帳面價值與包含或有支出的將來應(yīng)付金額的差額；另一部分是沒有發(fā)生的或有支出。第一部分債務(wù)重組收益于重組當(dāng)期確認(rèn)；對于第二部分收益，財政部在1998年12月28日印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和<股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》中明確規(guī)定“分別以下情況處理：（1）如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益；（2）如果按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時一并計算的，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，按未發(fā)生的或有支出金額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。”

　　2.入帳價值。下表列示了在不同的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人各自債務(wù)重組損益的計算（BV為重組日重組債務(wù)或重組債權(quán)的帳面價值）：

　　如果債權(quán)人已對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備，那么上表計算債權(quán)人的損失應(yīng)先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分再作為債務(wù)重組損失。在g情況下，應(yīng)按照以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償債務(wù)部分占整項重組債務(wù)的比例沖減損失準(zhǔn)備。至于在修改其他債務(wù)條件即d、e、g方式下，計提的損失準(zhǔn)備如何處理，準(zhǔn)則未作專門闡述，可以理解為對修改其他債務(wù)條件的重組債務(wù)所計提的損失準(zhǔn)備在重組日不予沖減。

　　3.入帳科目。由于債務(wù)重組損益具有偶然性和非經(jīng)常性，因此將該部分損益計入營業(yè)外收支項目：債務(wù)人的債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益”科目；債權(quán)人的債務(wù)重組損失計入“營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”科目。

 以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》把債務(wù)重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務(wù)。對于以資產(chǎn)清償債務(wù)情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。

一、以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。

以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》第四條和第九條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益;對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款　

營業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　

債權(quán)人分錄：

借：銀行存款　

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。

以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益;對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

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