遞延收益的稅務處理

企業在進行遞延收益處理的時候,應特別注意與此相關的所得稅問題。根據《關于企業補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]081號)第一條:企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外,應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。根據該規定,按照新企業會計準則的核算要求,企業在以后期間收到政府補助金額,如例1,在年度所得稅匯總清算時,符合遞延所得稅負債的確認條件時應確認一項遞延所得稅負債;如果企業在當期收到該政府補助金額,如例2,在年度所得稅匯總清算時,符合遞延所得稅資產確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產。

遞延收益的會計處理

一、本科目核算企業根據政府補助準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。

企業在當期損益中確認的政府補助，在“營業外收入”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照政府補助的種類進行明細核算。

三、遞延收益的主要賬務處理

（一）企業與資產相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“xx資產”或其他資產類科目，貸記本科目。在相關的資產的使用壽命內分配遞延收益時，借記本科目，貸記“其他收益”科目，處置該資產時，將該資產對應的遞延收益科目余額轉入資產處置收益（營業外收入）科目。

（二）與收益相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以后期間確認相關費用時，按應予以補償的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目；用于補償已發生的相關費用或損失的，借記本科目，貸記“營業外收入”、“管理費用”等科目。

（三）返還政府補助時，按應返還的金額，借記本科目、“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。

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