一般納稅人輔導期的進項處理

答：一、輔導期一般納稅人增值稅抵扣及帳務處理

1、輔導期一般納稅人對收取的增值稅抵扣憑證實行“先比對，后扣稅”。“先比對，后扣稅”是指輔導期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票認證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至總局進行比對，總局比對結束后將比對結果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業(yè)進行抵扣（一般在認證的次月收到比對結果）。

2、帳務處理：

在應交稅金科目下增設“待抵扣進行稅額”二級科目。

（1）企業(yè)認證后：

　　借：庫存商品（或其他相關科目）

　　借：應交稅金-待抵扣進行稅額

　　　　貸：銀行存款（或其他相關科目）

（2）收到比對結果后：

　　借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應交稅金-待抵扣進行稅額

二、一般納稅人增值稅抵扣及帳務處理

1、 一般納稅人的增值稅核算，下設二級科目“應交增值稅”和“未交增值稅”。“應交稅金-應交增值稅”的借方設置“進項稅額”“已交稅金”“轉出未交增值稅”等專欄；貸方設置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。

2、具體處理：

如果“應交稅金-應交增值稅”月末借方余額，說明本月進項大于銷項，借方余額為留抵稅金，這時不需要做帳務處理，留待下月繼續(xù)抵扣。如果“應交稅金-應交增值稅”月末貸方余額，為當月應交納增值稅，帳務處理：

借：應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金-未交增值稅　

次月初10日內繳稅：

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

三、一般納稅人和輔導期一般納稅人的區(qū)別

一般納稅人輔導期，進項的抵扣規(guī)定是“當月認證，次月抵扣”。除此之外，所有的核算和正式一般納稅人的核算方式沒有區(qū)別。

 何為“輔導期納稅人”？

答： 所謂“輔導期納稅人”就是實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人。

根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令 第22號　以下簡稱22號令）第十三條規(guī)定：主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：一是按照22號令第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)；二是國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號印發(fā)）規(guī)定：

1、小型商貿批發(fā)企業(yè)是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

2、“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知。

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