逆流交易的合并處理

母子公司之間發生的內部交易如為逆流交易，應將未實現內部銷售損益在歸屬于母公司和少數股東的未實現內部銷售損益之間進行分攤。

【例題】子公司2012年向母公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；母公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。母公司年末發現該存貨已部分陳舊，可變現凈值降至18400元。假定母、子公司的所得稅稅率均為25%。假定母公司持股比例為80%。

則具體會計分錄如下：

借：營業收入　　20000

貸：營業成本 20000

借：營業成本　　4000

貸：存貨　　　　4000

借：少數股東權益  800

貸：少數股東損益   800

借：存貨——存貨跌價準備1600

貸：資產減值損失1600

借：少數股東損益  320 

貸：少數股東權益  320

借：遞延所得稅資產600

貸：所得稅費用   600

借：少數股東損益  120 

貸：少數股東權益  120

逆流交易概念解釋

逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產。

對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

逆流交易的合并處理，總結下來就是：母子公司之間發生的內部交易如為逆流交易，應將未實現內部銷售損益在歸屬于母公司和少數股東的未實現內部銷售損益之間進行分攤。企業合并報表的編制一直是會計學習的難點，如果大家在學習中還有疑問，請登錄會計學堂，讓專業答疑老師幫助您吧。