管理費用稅金調(diào)整到稅金及附加

依據(jù)財會[2016]22號文規(guī)定,全面試行"營業(yè)稅改征增值稅"后,"營業(yè)稅金及附加"科目名稱調(diào)整為"稅金及附加"科目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;

利潤表中的"營業(yè)稅金及附加"項目調(diào)整為"稅金及附加"項目.

需要提醒的是,之前是在"管理費用"科目中列支的"四小稅"(房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅),本次也同步調(diào)整到"稅金及附加"科目.

相比較而言,"稅金及附加"科目比調(diào)整前的"營業(yè)稅金及附加"科目核算范圍有所增加.

"營業(yè)稅金及附加"早前規(guī)定--

反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅(已取消)、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等.

填報此項指標時應(yīng)注意,實行新稅制后,會計上規(guī)定應(yīng)交增值稅不再計入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"項,無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應(yīng)在"應(yīng)交增值稅明細表"中單獨反映.根據(jù)企業(yè)會計"利潤表"中對應(yīng)指標的本年累計數(shù)填列.

城市維護建設(shè)稅和教育費附加屬于附加稅,是按企業(yè)當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅相加的稅額的一定比例計算.

調(diào)整的政策依據(jù)--

財會[2016]22號 財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知

新會計準則下的"營業(yè)稅金及附加"--

1、《企業(yè)會計制度》

5402 "主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目使用說明明確:

科目核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅金及附加.包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等.

5405 "其他業(yè)務(wù)支出"科目使用說明明確:

科目核算企業(yè)出主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用、以及相關(guān)稅金及附加等.

2、新準則體系

6402 "其他業(yè)務(wù)成本"科目使用說明明確:

科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等.

除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費,在"營業(yè)稅金及附加"科目核算.

采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的,其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額,也通過本科目核算.

6403 "營業(yè)稅金及附加"科目使用說明明確:

科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費.房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在"管理費用"科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算.

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號--財務(wù)報告列報》的規(guī)定:

第二十六條費用應(yīng)當按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等.

第二十七條利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目:

(一)營業(yè)收入;

(二)營業(yè)成本;

(三)營業(yè)稅金;

(四)管理費用;

(五)銷售費用;

(六)財務(wù)費用;

(七)投資收益;

(八)公允價值變動損益;

(九)資產(chǎn)減值損失;

(十)非流動資產(chǎn)處置損益;

(十一)所得稅費用;

(十二)凈利潤.

金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目.

新準則利潤表的構(gòu)成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加計算主營業(yè)務(wù)利潤,單獨計算其他業(yè)務(wù)利潤的反映.新準則下利潤表簡化了單列內(nèi)容,對費用采用功能法列示,因而將原來在"其他業(yè)務(wù)成本"中列報的稅金及附加支出與"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"合并為"營業(yè)稅金及附加".

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