處置“打包”債權(quán)如何繳納個(gè)稅?

答：2013年8月，王先生在不良資產(chǎn)拍賣(mài)會(huì)上以700萬(wàn)元取得一項(xiàng)“打包”債權(quán)：對(duì)某房地產(chǎn)公司的應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，對(duì)李某個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)800萬(wàn)元。王先生通過(guò)多種途徑，于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評(píng)估價(jià)值為1000萬(wàn)元的資產(chǎn)，發(fā)生審計(jì)評(píng)估費(fèi)10萬(wàn)元、訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，繳納稅金35萬(wàn)元。預(yù)計(jì)對(duì)李某個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)難以追回，王先生于2014年2月將該債權(quán)以200萬(wàn)元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某投資公司。 　　王先生取得“打包”債權(quán)后分次處置，應(yīng)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 　　王先生于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評(píng)估價(jià)值為1000萬(wàn)元的資產(chǎn)，處置債權(quán)的成本費(fèi)用＝700×1200÷（1200＋800）＝420（萬(wàn)元），允許扣除的稅費(fèi)＝10＋5＋35＝50（萬(wàn)元），應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（1000－420－50）×20%＝106（萬(wàn)元）。 　　王先生于2014年2月以現(xiàn)金200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓對(duì)李某個(gè)人的債權(quán)，取得債權(quán)的成本費(fèi)用＝700×800÷（1200＋800）＝280（萬(wàn)元）。由于處置該筆債權(quán)的收入200萬(wàn)元低于取得該筆債權(quán)的成本費(fèi)用280萬(wàn)元，因此不需繳納個(gè)人所得稅。 　　王先生處置這項(xiàng)“打包”債權(quán)，共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅106萬(wàn)元。 　　涉稅政策 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕655號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 　　取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定；當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣(mài)招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。 

“打包”債權(quán)指的是什么？

答：大家可能對(duì)金融資產(chǎn)管理公司都不陌生，它是經(jīng)國(guó)務(wù)院決定設(shè)立的收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款，管理和處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國(guó)有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)。它以最大限度保全資產(chǎn)、減少損失為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。金融資產(chǎn)管理公司處理的不良資產(chǎn)包括無(wú)法收回貸款而抵押的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)法收回壞帳債權(quán)等。金融資產(chǎn)管理公司在處理這些不良資產(chǎn)時(shí)通常是通過(guò)拍賣(mài)、招標(biāo)等多種途徑。而且經(jīng)過(guò)幾年的運(yùn)作，還存在將債權(quán)打包來(lái)拍賣(mài)的情況。 

    打包債權(quán)，是指將若干個(gè)債權(quán)，合成一個(gè)拍賣(mài)標(biāo)的。盡管這些資產(chǎn)或債權(quán)變現(xiàn)效果不好，但是因?yàn)槟壳皣?guó)家對(duì)處理不良資產(chǎn)方面沒(méi)有任何限制性政策，雖然有風(fēng)險(xiǎn)存在，可投資的機(jī)會(huì)也很大。所以有不少有實(shí)力的大公司或個(gè)人愿意以低價(jià)購(gòu)入這些變現(xiàn)價(jià)值不靈活的資產(chǎn)或債權(quán)，然后再通過(guò)自己的經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)或起訴這些債權(quán)項(xiàng)目的上級(jí)主管部門(mén)來(lái)取得一定的收益。

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