商業企業收取各項費用的稅務與會計處理

國稅發[2004]136號文《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》，規范了商業企業向貨物供應方收取的部分費用流轉稅的征收政策。但在實務中，商業企業向貨物供應方收取的費用還存在著多種形式，同時，商業企業收取的各種形式的費用在會計上如何處理，現行會計制度也沒有統一的規定。

商業企業收取與商品銷售量、銷售額無必然關系各項費用的稅務與會計處理

1.商業企業向貨物供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然關系，且商業企業向貨物供應方提供一定勞務的收入。會計上應將其確認為“其他業務收入”，流轉稅上，按136號文第一條規定，應征收營業稅。

例1：甲企業為一般納稅人商業企業，乙企業是其常年貨物供應方。2004年甲企業共向乙企業購貨20萬元，并向乙企業收取貨物整理等費用2萬元。根據136號文，甲企業應交營業稅：2萬元×5%=0.1萬元。會計處理：

　　借：銀行存款（或應付賬款）　　　20000

　　    貸：其他業務收入　　　　　　　　20000

　　同時

　　借：其他業務支出　　　　　　　　1000

　　    貸：應交稅金—應交營業稅　　　　1000

2.商業企業向貨物供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然關系，且商業企業未向貨物供應方提供一定勞務的收入。此時，因商業企業未發生營業稅應稅勞務，因此，稅務上不能按136號文第一條的規定繳納營業稅，會計上也不能確認為“其他業務收入”，其會計與稅務處理，應當依據財會[2003]29號文《關于執行<企業會計制度>與相關會計準則問題解答三》的規定，按接受捐贈資產處理。

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