投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)怎么做?

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈投資公司會(huì)計(jì)核算辦法〉的通知》(財(cái)會(huì)[2004]14號(hào))的規(guī)定，投資公司主要是指從事長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資等活動(dòng)的企業(yè)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基本規(guī)定

對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。上述兩條比較性規(guī)定并以孰小原則確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除原則，必須同時(shí)適用，而不能單獨(dú)適用。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)中“銷售(營業(yè))收入”如何計(jì)量

關(guān)于銷售(營業(yè))收入基數(shù)的確定問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]1081號(hào))附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說明及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號(hào))第一條規(guī)定，“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

由上所述可以看出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)，遵從國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而視同銷售收入則根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，但扣除基數(shù)中不包括營業(yè)外收入(指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入)。

投資公司如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)

按照財(cái)會(huì)[2004]14號(hào)文件規(guī)定，依據(jù)其科目核算和利潤表結(jié)構(gòu)內(nèi)容，投資公司的利潤構(gòu)成并不復(fù)雜。對(duì)投資公司而言，其業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益(不包括轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目的股權(quán)所取得的凈收益和委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)所取得的利息收入)、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務(wù)收入五部分，雖然投資公司的收入核算內(nèi)容上，無稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)“銷售(營業(yè))收入”，實(shí)際上對(duì)投資公司從事產(chǎn)業(yè)投資、股權(quán)投資與投資管理等業(yè)務(wù)取得的投資收益、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務(wù)收入也就是其“銷售(營業(yè))收入”。

這里需要提醒的是，對(duì)投資公司而言，雖然國稅函[2010]79號(hào)作出了相應(yīng)規(guī)定，但在具體操作時(shí)，應(yīng)細(xì)化理解上述政策，一是該文有關(guān)股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題是一個(gè)特殊規(guī)定，主要適用于包括股權(quán)投資與債權(quán)投資等形式在內(nèi)的投資類企業(yè)，也就是說此項(xiàng)規(guī)定不適用于非投資類企業(yè);

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))予以明確規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

而企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其管理費(fèi)用科目中所列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定的扣除原則稅前扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，因此如果生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期無銷售(營業(yè))收入而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出既不允許在當(dāng)期稅前扣除，同時(shí)也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

這里需要提及的是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資額作出了可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的特別規(guī)定，但對(duì)納稅人當(dāng)期發(fā)生而沒有或不得扣除或沒有完全扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不適用結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定，也不得參照執(zhí)行。因而納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營期間而無銷售(營業(yè))收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，區(qū)別與上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等支出扣除規(guī)定的時(shí)間性差異，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除是一項(xiàng)永久性差異。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的注意事項(xiàng)?

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。超過部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意下列問題：

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品。如餐飲費(fèi)、娛樂費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對(duì)于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本公司標(biāo)識(shí)(商標(biāo)、公司名稱、注冊地址、聯(lián)系方式的等)的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。若無任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。

(3)銷售(營業(yè))收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對(duì)于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營業(yè)收入中扣減。

(4)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開辦費(fèi)的一部分，無比例限制，與開始生產(chǎn)經(jīng)營額當(dāng)期一次性扣除。

(5)企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)，全額扣除。

(6)2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后年度調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和，不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入額的5‰。

例1：某企業(yè)2008年度收入總額1000萬元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。

(1)扣除限額=1000×5‰=5(萬元)

(2)實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6(萬元)

(3)納稅調(diào)增金額=10-5=5(萬元)

例2：某企業(yè)2008年度收入總額2000萬元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。

(1)扣除限額=2000×5‰=10(萬元)

(2)實(shí)際發(fā)生額×60%=10×60%=6(萬元)

(3)納稅調(diào)增金額=10-6=4(萬元)

如果你想當(dāng)老板，在公司準(zhǔn)備籌建時(shí)有必要知道投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)怎么做及稅務(wù)處理方法，以備不時(shí)之需。你還有想知道的請聯(lián)系我們。