銷售、安裝玻璃幕墻是否應納增值稅？

我公司為玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，同時提供安裝業(yè)務。今年，我公司與某商場簽訂了一份500萬元的玻璃幕墻安裝合同。其中材料款項320萬元，安裝收入為180萬元，該合同將于2009年3月份履行完畢。請問該業(yè)務算不算混合銷售行為，若算混合銷售行為，企業(yè)是否按從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅?

律師解答：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

你公司為商場提供的安裝勞務則是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應繳增值稅勞務。因此，a公司在為商場提供玻璃幕墻貨物的同時，又提供了安裝勞務的行為，屬于稅法所指的“混合銷售行為”。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

公司的“混合銷售行為”雖符合從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，但卻不能視同銷售貨物，全額繳納增值稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題通知》(國稅發(fā)[2002]117號)關于自產(chǎn)貨物范圍問題的規(guī)定，本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1.金屬結(jié)構件：包括活動板房、鋼結(jié)構房、鋼結(jié)構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品;2.鋁合金門窗;3.玻璃幕墻;4.機器設備、電子通信設備;5.國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

公司生產(chǎn)的玻璃幕墻產(chǎn)品，屬納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的自產(chǎn)貨物范圍之列。a公司銷售自產(chǎn)的玻璃幕墻產(chǎn)品并負責安裝，屬銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

因此，a公司應按銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，分別核算玻璃幕墻產(chǎn)品銷售額和安裝收入營業(yè)額，并根據(jù)玻璃幕墻的銷售額計算繳納增值稅。

混合銷售行為如何繳納增值稅？

《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，除特殊情況外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應稅勞務，繳納營業(yè)稅。其中所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

銷售、安裝玻璃幕墻是否應納增值稅？上文介紹了是需要繳納增值稅，這個屬于混合銷售行為，根據(jù)稅法相關征收勞務流轉(zhuǎn)稅，關于增值稅的其他疑問，大家還有不知道怎么處理的，歡迎來會計學堂的官網(wǎng)咨詢我們的在線老師答疑哦！