設備“構筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍

答：增值稅轉型政策自2009年1月1日起實施以來，一般納稅人構建固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍在操作中一直存在爭議。2009年9月，財政部、國家稅務總局專門下發了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），以文字和附表的形式進一步明確了固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍。 

　　實務中，對購建固定資產增值稅抵扣還存在一些問題，如大型生產線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進項稅額？ 

　　對設備中“砌體”是否構成獨立建筑物或構筑物，是界定能否抵扣增值稅進項稅額的關鍵。本文以被列入《固定資產分類與代碼》07-7的工業爐窯為例進行說明。 

　　通常情況下，工業用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業窯爐。無論哪種爐，都是由工業爐砌體、工業爐排煙系統、工業爐預熱器和工業爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設備，但土建部分最后沒有構成獨立構筑物，所以“砌體”耗用材料中的進項稅額按規定是可以抵扣的。 

　　再如煉油企業的常減壓蒸餾設備，其計量單位為“套”，是因為該設備由電脫鹽罐、換熱網絡、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機、氣體脫硫裝置、穩定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統、集油箱、換熱冷卻設備構成。該套裝置在上述設備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成《固定資產分類與代碼》27中的煉油化工基本設備類煉油化工專用設備中煉油專用設備———常減壓蒸餾生產設備。包括在整套設備中的“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”等，這些部件與整套設備不能分開，如不分析和了解這些“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”的用途和功能，僅從字面上確認，就是《固定資產分類與代碼》03中的建筑物和構筑物，相關的增值稅進項稅額不得抵扣。這種界定并不正確。 

　　實務中還有一個問題，建筑物或構筑物附屬設備和配套設施不得抵扣增值稅進項稅額的范圍存在擴大現象。 

　　作為建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，之所以不得抵扣增值稅進項稅額，是因為其不是直接參與生產的設備。如財稅[2009]113號文件中所述，給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施，主要功能是為建筑物或者構筑物創造安全、衛生、方便、舒適和優美的辦公和生產環境。 

　　在理解固定資產抵扣增值稅進項稅額時，還應注意幾個問題：一是對企業購建了財稅[2009]113號文件附表《固定資產分類和代碼》中列舉的部分構筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設備雖然被列入構筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應將上述用于生產的設備分別按“煉油化工專用設備”（27-2）類、“煉油化工專用設備”塔類（27-1-1）、“采油專用設備”井類（25-1-1）分類和命名；二是對于屬于建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，盡管都列為《固定資產分類和代碼》03之外的通用設備、專用設備、電氣設備中，但按財稅[2009]113號文件規定也不得抵扣進項稅額。 

2009年起實施增值稅轉型改革方案的核心是允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，旨在實現增值稅由生產型向消費型的轉換。為了將該項政策落實到位，稅企雙方對容易發生不同意見的固定資產進項稅抵扣，應慎重和認真分析該項資產的綜合情況，特別是對包括在設備中的“土建”部分對應的增值稅，不能武斷地認定為“構筑物”，也不能簡單確定一些設備就是建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，影響正常的增值稅進項稅額抵扣。

固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍明確？

答：為解決執行中存在的問題，國家稅務總局近日下發《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件，固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍做出具體規定。

　　文件規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

　　以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

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