新準則下員工解職補償費的會計與稅務處理

　　一、辭退員工補償?shù)臅嬏幚?/p>

　　職工薪酬的內(nèi)容主要有職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費；住房公積金等八項。因此，解除與職工的勞動關系給予的補償屬于職工薪酬的核算范疇。

　　會計處理為：

　　借：管理費用

　　    貸：應付職工薪酬

　　對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，不管是哪個部門的，借方均應當計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰受益誰負擔的原則。貸方是應付職工薪酬，從性質上說，這里的應付職工薪酬應當是準則中所說的預計負債，但是會計處理應該通過“應付職工薪酬”。

　　實質性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

　　①確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時

　　借：管理費用

　　    未確認融資費用

　　    貸：應付職工薪酬——辭退福利

　　②各期支付辭退福利款項時

　　借：應付職工薪酬——辭退福利

　　    貸：銀行存款

　　同時：

    借：財務費用

　　    貸：未確認融資費用

　　二、辭退員工補償?shù)亩悇仗幚?/p>

　　（一）辭退補償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2004]84號）中第二條，即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

　　（二）辭退補償?shù)膫€人所得稅方面。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　另外，根據(jù)國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

　　（三）關于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。

　　（1）內(nèi)部退養(yǎng)所得報酬不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資，薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的補償支出當期一次性支付的應在當期費用中列支；補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。稅務方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應的報批手續(xù)。個人取得的一次性補償收入如超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個人所得稅。

那么員工在什么情況下可以立馬離職呢？

第三十八條　用人單位有下列情形之一的，勞動者可以解除勞動合同：

（一）未按照勞動合同約定提供勞動保護或者勞動條件的；

（二）未及時足額支付勞動報酬的；

（三）未依法為勞動者繳納社會保險費的；

（四）用人單位的規(guī)章制度違反法律、法規(guī)的規(guī)定，損害勞動者權益的；

（五）因本法第二十六條第一款規(guī)定的情形致使勞動合同無效的；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定勞動者可以解除勞動合同的其他情形。

用人單位以暴力、威脅或者非法限制人身自由的手段強迫勞動者勞動的，或者用人單位違章指揮、強令冒險作業(yè)危及勞動者人身安全的，勞動者可以立即解除勞動合同，不需事先告知用人單位。

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