企業預計毛利額的差異調整

差異調整應注意的幾個問題

1.稅務師事務所在出具《完工產品實際銷售收入毛利額與預計收入毛利額差異調整情況鑒證報告》（以下簡稱鑒證報告）時，對項目開發成本中的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費，公共配套設施費、開發間接費等各費用項目要進行重點審查，對不合理、不合法、不規范的票據進行調整，按調整后的金額確定開發產品成本。

2.在開發產品完工后，稅務師事務所出具的鑒證報告，如果在匯算清繳期間，那么這只是個“半成品”，因為鑒證報告只對收入、成本、稅金審核，對期間費用不加審核，比如對超過扣除限額的業務招待費、廣告費和業務宣傳費等不加審核。如果是在匯算清繳期間結束后出具鑒證報告，特別需要補繳企業所得稅時，應該進行企業所得稅年度補充納稅申報。

3.間接計算法計算預計毛利額，是企業在沒有按照稅法規定的預計計稅毛利率計算預計毛利額的前提下使用的。如在預繳企業所得稅時，企業沒有扣除期間費用、稅金及附加，或者直接預繳一定數額的企業所得稅等。

預計毛利額和實際毛利額差異調整鑒證

納稅人須在匯算清繳時限內，向主管稅務機關報送下列紙質納稅申報資料：（1）《所得稅年度納稅申報表》主表及其附表（通過網上申報的從網上打印，并加蓋單位公章）；（2）2010年度財務報表（年度財務會計報告業經中介審計的，還須提供相應的稅務師事務所涉稅鑒證報告或會計師事務所審計報告）；（3）備案事項的相關資料；（4）跨地區經營匯總納稅的總應報送總及分支基本情況、分支預繳稅款情況及其繳款書復印件。（5）納稅人凡發生下列事項，必須附送中介出具的鑒證報告： ①《國家稅務總局關于印發〈資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）規定需要附送中介專項鑒證報告的資產損失； ②房地產開發的某項開發產品已完工，應報送該開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差額調整的稅務師事務所專項鑒證報告； ③2010年虧損額在100萬元以上（含100萬）的，應報送當年度的稅務師事務所年度匯算清繳鑒證報告；2008年——2010年連續三年虧損的，應報送這三年的稅務師事務所年度匯算清繳鑒證報告；（6）涉及關聯方業務往來的，另行下文明確報送資料；（7）主管稅務機關要求報送的其它資料。

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