預(yù)收賬款付運(yùn)費(fèi)購銷雙方的稅務(wù)處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括在價(jià)外向購買方收取的代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，但不包括同時(shí)符合承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。

但是，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遇到用預(yù)收賬款支付運(yùn)費(fèi)的情況，購銷雙方對(duì)稅務(wù)處理認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。那么，用預(yù)收賬款支付運(yùn)費(fèi)是否繳納增值稅呢？

第一，從上述增值稅法規(guī)來看，這里的“代墊”顧名思義是指用自己資金代為他人墊付。用購買方預(yù)付的資金為其支付運(yùn)費(fèi)雖然屬于稅法規(guī)定上所稱的“代墊”，但用購買方預(yù)付的資金為其代為支付運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合稅法規(guī)定的兩個(gè)條件，從增值稅基本法律規(guī)定上看銷售方不應(yīng)該并入銷售額繳納增值稅。

第二，如果承運(yùn)主體是銷售方非單獨(dú)核算的運(yùn)輸車輛，則屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定的混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶應(yīng)該就收取的運(yùn)費(fèi)（含稅金額等于支付運(yùn)費(fèi)金額，下同）并入銷售額繳納增值稅。其他單位和個(gè)人收取的運(yùn)費(fèi)，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

例如：某原煤生產(chǎn)企業(yè)2010年1月份銷售原煤2000噸，每噸售價(jià)500元（不含稅價(jià)），收取價(jià)款1000000元，用本企業(yè)未單獨(dú)核算的運(yùn)輸車輛運(yùn)送，每噸收取運(yùn)費(fèi)25元（含稅），共收取運(yùn)輸費(fèi)用50000元，發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額75000元（已通過網(wǎng)上認(rèn)證），貨款和運(yùn)費(fèi)收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為〔1000000＋50000÷（1＋17%）〕×17%－75000＝102264.96（元）。

第三，如果承運(yùn)主體是銷售方獨(dú)立核算的運(yùn)輸車輛，則收取的運(yùn)費(fèi)屬于兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”因此，在這種情況下，納稅人收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

例如：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)2010年5月份銷售含鐵量52%的鐵精粉700噸，每噸售價(jià)500元（不含稅價(jià)），收取價(jià)款350000元，用本企業(yè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸車輛運(yùn)送，每噸收取運(yùn)費(fèi)30元，共收取運(yùn)輸費(fèi)用21000元，發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額21000元（已通過網(wǎng)上認(rèn)證），貨款和運(yùn)費(fèi)收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款，則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為350000×17%－21000＝38500（元）。

假如該鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)在銷售鐵精粉的過程中未分別核算銷售鐵精粉和收取運(yùn)輸費(fèi)用金額，則應(yīng)由國(guó)稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定核定銷售鐵精粉和收取運(yùn)輸費(fèi)用金額，銷售鐵精粉金額繳納增值稅，收取運(yùn)輸費(fèi)用金額繳納營(yíng)業(yè)稅。

“預(yù)收賬款”掛賬要注意什么?

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款掛賬長(zhǎng)期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：

1、非主觀故意行為

部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未能及時(shí)足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款，主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和理解不夠，或誤將預(yù)收賬款結(jié)算方式當(dāng)作分期收款結(jié)算方式進(jìn)行賬務(wù)處理，或認(rèn)為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)銷售商品收入的時(shí)間上存在認(rèn)識(shí)上的偏差，會(huì)計(jì)人員過多的從會(huì)計(jì)制度角度，考慮謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)的實(shí)際性轉(zhuǎn)移，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實(shí)現(xiàn)就應(yīng)納入收入，繳納稅款，混淆“預(yù)收賬款”、“分期收款”等結(jié)算方式，將本應(yīng)屬于收款在前，發(fā)貨在后的預(yù)收賬款誤按分期收款進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、存在主觀故意行為

納稅人資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”某一時(shí)間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場(chǎng)，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點(diǎn)放到“預(yù)收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時(shí)間段貸方發(fā)生額比較頻繁，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細(xì)檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日?qǐng)?bào)表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過逐項(xiàng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報(bào)銷售額，不繳或者少繳納稅款。

另外，部分納稅人濫用收入確認(rèn)要件，故意推延納稅時(shí)間。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計(jì)劃安排而不及時(shí)索票，濫用收入確認(rèn)要件，以未驗(yàn)收而不滿足合同確認(rèn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，推延納稅時(shí)間。如電力行業(yè)，甲方付款有一定的付款時(shí)間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例，要5年后才付款，設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認(rèn)收入，而電站投入商業(yè)化運(yùn)作一般只需要3年時(shí)間。這樣會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認(rèn)收入。

應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的。對(duì)此稅務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督檢查，注重審核賬簿與查看實(shí)物相結(jié)合，掌握貨物發(fā)出的具體情況。

例如，a公司預(yù)付b公司30%價(jià)款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%。實(shí)際運(yùn)作上，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)，b公司已全部發(fā)貨，收到了該集團(tuán)公司的收條，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入。對(duì)于b公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當(dāng)時(shí)，b公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，a公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭(zhēng)議，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時(shí)就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實(shí)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，b公司受到了補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理。

預(yù)收賬款付運(yùn)費(fèi)購銷雙方的稅務(wù)處理上文就介紹到這，關(guān)于繳不繳納增值稅上文也有案例分析供大家參考，具體的問題大家可以按照現(xiàn)行法律執(zhí)行，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新，還有疑問的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑！