轉讓房地產有關稅金是否包括堤防費?

問：在計算土地增值稅時，對與轉讓房地產有關的堤防費是否屬于“與轉讓房地產有關的稅金”？

答：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]6號）第七條規定，條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：……

（五）與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

為加強堤防工程的建設、維護和管理，保障國家和人民生命財產安全，企業根據《中華人民共和國防洪法》、《福建省防洪條例》、《關于江海堤防工程維護管理費征收使用管理有關問題的通知》（閩財綜[1999]60號）等有關規定繳納的堤防費，跟教育費附加性質相同，同屬地方規費性質。所以，我們理解，因轉讓房地產交納的堤防費，在計算土地增值稅時可以作為“與轉讓房地產有關的稅金”進行扣除。

營改增后土地增值稅中與“轉讓房地產有關的稅金”應包括哪些?

《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）規定：

（一）營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉讓房地產有關的稅金”不包括增值稅。

（二）營改增后，房地產開發企業實際繳納的城市維護建設稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。

其他轉讓房地產行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規定執行。

（三）關于營改增前后土地增值稅清算的計算問題

與轉讓房地產有關的稅金=營改增前實際繳納的營業稅、城建稅、教育費附加+營改增后允許扣除的城建稅、教育費附加

根據上述規定，營改增后，土地增值稅中“與轉讓房地產有關的稅金”不包括增值稅，包括城市維護建設稅和教育費附加。

政策建議

（一）允許扣除地方教育附加

《關于統一地方教育附加政策有關問題的通知》（財綜〔2010〕98號）第一條規定，統一開征地方教育附加。尚未開征地方教育附加的省份，省級財政部門應按照《教育法》的規定，根據本地區實際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案，報省級人民政府同意后，由省級人民政府于2010年12月31日前報財政部審批。第二條規定，統一地方教育附加征收標準。地方教育附加征收標準統一為單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅稅額的2%。已經財政部審批且征收標準低于2%的省份，應將地方教育附加的征收標準調整為2%，調整征收標準的方案由省級人民政府于2010年12月31日前報財政部審批。

《國務院關于進一步加大財政教育投入的意見》（國發〔2011〕22號）第三條第二款規定：全面開征地方教育附加。各?。▍^、市）人民政府應根據《中華人民共和國教育法》的相關規定和《財政部關于統一地方教育附加政策有關問題的通知》（財綜〔2010〕98號）的要求，全面開征地方教育附加。地方教育附加統一按增值稅、消費稅、營業稅實際繳納稅額的2%征收。

根據上述規定，2011年我國全面開征地方教育附加。建議：地方教育附加也可視同稅金，土地增值稅中“與轉讓房地產有關的稅金”包括地方教育附加。

（二）允許扣除印花稅

《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會〔2016〕22號）規定，全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目?！疽幎ㄗ园l布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。

根據上述規定，營改增前列入“管理費用”科目的相關稅費，營改增后全部列入“稅金及附加”科目。不論是房地產開發企業，還是非房地產開發企業，轉讓房地產交納的印花稅，營改增后不再列入“管理費用”，而是列入“稅金及附加”。建議在計算土地增值稅時，房地產開發企業印花稅不在“房地產開發費用”中扣除，而在“與轉讓房地產有關的稅金”中扣除。

同時修改相關土地增值稅納稅申報表格，“與轉讓房地產有關的稅金”包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和印花稅。

轉讓房地產有關稅金是否包括堤防費?上文的答案是轉讓房地產交納的堤防費，在計算土地增值稅時可以作為“與轉讓房地產有關的稅金”進行扣除。因此轉讓房地產有關稅金是包括堤防費的，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！