關聯企業的技術服務可以免增值稅嗎？

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定：“下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。”因此，企業提供非公益的無償服務，要視同銷售，繳納增值稅。無息借款和免費借辦公樓，同樣要視同銷售，繳納增值稅。

比如，北京國稅營改增熱點問題，問：“貸款業務不收取利息（無息貸款）是否需要繳納增值稅？”答：“根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規定……因此，除用于公益事業或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款需要繳納增值稅。”

同理，企業免費出租不動產，也應視同銷售繳納增值稅。

提供無償服務應如何確定銷售額，財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規定，納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業目的，指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

雙方抵消服務

甲無息借給乙錢，乙免費讓甲使用辦公樓不是提供無償服務，而是雙方抵消服務，是有償的。

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定：“銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產……”第十一條規定：“有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”

如何利用關聯企業規避增值稅？

(1)關聯企業間商品交易采取壓低定價的策略，使企業應納的流轉稅變為利潤而轉移，進行避稅。如適用基本稅率17％的增值稅企業，為減輕增值稅稅負，將自制半成品低價售給適用低稅率13％的聯營企業，雖然減少了本企業的銷售額，但卻使聯營企業多得了利潤，企業也可以從中多分聯營利潤，從而實現了減輕稅負的目的。

(2)關聯企業間商品交易采取抬高定價的策略轉移收入，進行避稅。有些實行高稅率增值稅的企業，在向其低稅負的關聯企業購進產品時，故意抬高進價，將利潤轉移給關聯企業。這樣既可以增加本企業增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負，又可以降低所得稅稅負。然后，從低稅負的關聯企業多留的企業留利中多獲一部分。

(3)關聯企業間通過增加或減少貸款利息的方式轉移利潤，達到避稅的目的。作為關聯企業間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關聯企業中的子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。因此，關聯企業間可以通過貸款中的轉讓定價來轉移利潤。關聯企業一方為了增加關聯企業另一方贏利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業生產費用，以達到贏利的目的；相反，為了造成關聯企業另一方虧損或微利時，達到少納稅的目的，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產品成本。也有一些資金比較寬裕或貸款來源較暢的企業，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付款的方式給其關聯企業使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業負擔，增加了成本，減少所得稅負。

(4)關聯企業間勞務提供采取不計收報酬或不合常規計收報酬的方式，轉移收入避稅。如某些企業在向其關聯企業提供銷售、管理、行政或其他勞務時，不按常規計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉移收入進行避稅，即對哪一方有利時就向哪一方轉移。當前尤為突出的是某些國有企業的下崗富余人員興辦廠辦經濟或第三產業，但工資報酬仍由原企業支付，減輕了原企業所得稅負，增加了新辦企業的利潤。

(5)關聯企業間通過有形或無形資產的轉讓或使用，采用不合常規的價格轉移利潤，進行避稅。如有些企業將更新閑置的固定資產以不合常規的低價銷售或處理給關聯企業，其損失部分由企業成本負擔，減輕了所得稅負。又如某些企業將本企業生產配方、工藝技術、商標和特許權無償或低價提供給關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲得好處。這樣即達到了減少稅負的目的，又解決了企業福利及其他方面的需要。

關聯企業的技術服務可以免增值稅嗎？綜合匯總來說，其實關聯企業提供的技術服務應該算作是視同銷售，關聯企業的技術服務也是屬于對方企業的無形資產，提供無償的服務當然也是需要繳納對應的增值稅。如果你看完上文內容后對于關聯企業的視同銷售還有疑問，不妨來會計學堂網和老師進行交流。