合并資產負債表如何做?

一、確定合并范圍,有質和量兩個標準

(1)量的標準:母公司擁有其50%以上(50%本身不行)的股權,可以是直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有;如A為母公司,擁有B公司70%的股權;B公司擁有C公司21%的股權;A公司直接擁有C公司30%的股權.則C公司應該列入合并范圍:因為在決定C公司經(jīng)營、財務政策的會議上,A公司直接擁有30%的表決權,而通過B公司又擁有21%的表決權(B公司派出的人必定服從A公司的意志),從而在會議上控制了51%的表決權.

(2)質的標準:被母公司控制的其他被投資企業(yè),強調"控制",有四種表現(xiàn)形式.

無論是量的標準還是質的標準,其實質都是"控制".只有"控制"才能將資產合并進來(因為資產是企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源).正因為如此,對那些表面上是企業(yè)的子公司,但實際上沒有控制權的企業(yè),就不能合并進來(書中羅列有6種情況).

二、編表:

1.關于合并報表的前期準備事項

(1)統(tǒng)一報表時點:因為不同時點的報表不能匯總;

(2)統(tǒng)一會計政策:會計政策包括具體原則和具體方法,不同的會計政策將產生不同的信息.在母子公司內會計政策應該一致,會計信息才有一致性,才是可匯總的和可理解的;

(3)對子公司股權投資采用權益法核算:因為只有采用權益法核算,才能順利抵銷有關項目;

(4)外幣報表折算:如果子公司報送的是外幣報表,不折算成人民幣報表是不能匯總的.

2.合并報表編制原則

(1)以個別會計報表為基礎編制:直接通過個別會計報表相加得出匯總數(shù)后,抵銷重復因素,得到合并數(shù);每年編制都是如此.這一點,在理解連續(xù)編制時尤為重要.

(2)一體性原則:在編制合并報表時,必須將母子公司理解為一個整體,這樣內部債權債務的抵銷、內部銷售收入的抵銷就好理解了.這一原則是理解合并抵銷分錄的關鍵.

(3)重要性原則:合并報表并不是反映某一會計主體的具體經(jīng)濟業(yè)務過程,而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果的信息,對于不重要的信息,即使不抵銷,也不會誤導會計報表的使用者.因此,在編制合并報表時,特別強調重要性原則的運用.

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